2018保荐代表人胜任能力考试投资银行业务考点精华：第2章金融资产(6)

　　4.可供出售权益工具的现金股利，应当在被投资单位宣告发放股利时计入当期损益。（投收收益）
　　5.出售可供出售金融资产，产生损益（投资收益）
 【选择题】下列有关可供出售金融资产会计处理的表述中，正确的有（　　）。
A.可供出售金融资产发生的减值损失应计入当期损益
B.取得可供出售金融资产发生的交易费用应计入资产成本
C.可供出售金融资产期末应采用摊余成本计量
D.可供出售金融资产持有期间取得的现金股利应冲减资产成本
E.以外币计价的可供出售货币性金融资产发生的汇兑差额应计入当期损益
【233网校答案】ABE
【233网校解析】可供出售金融资产期末应采用公允价值计量；可供出售金融资产持有期间取得的现金股利计入投资收益。
 
六、金融资产转移的确认和计量
（一）金融资产转移的定义
　　金融资产转移，是指企业（转出方）将金融资产让与或交付给该金融资产发行方以外的另一方（转入方）。
（二）金融资产转移的确认和计量
1.金融资产整体转移和部分转移的区分与不同会计处理
　  如为整体转移，则应将金融资产终止确认的判断条件运用于整项金融资产；如为部分转移，则只需将金融资产终止确认判断条件运用于发生转移的部分金融资产。　
2.金融资产整体转移的确认
（1）符合终止确认条件的情形
　　企业已将金融资产所有权上几乎所有风险和报酬转移给了转入方，应当终止确认相关金融资产。
　　以下情形表明企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给了转入方:  （3种情况）
　　1）不附任何追索权方式出售金融资产；
　　2）附回购协议的金融资产出售，回购价为回购时该金融资产的公允价值；
　　3）附重大价外看跌期权（或重大价外看涨期权）的金融资产出售。 
（2）不符合终止确认条件的情形
　　企业保留了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬，不应当终止确认相关金融资产。
　　以下情形通常表明企业保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬：
　　1）采用附追索权方式出售金融资产；
　　2）将信贷资产或应收款项整体出售，同时保证对金融资产购买方可能发生的信用损失等进行全额补偿；
　　3）附回购协议的金融资产出售，回购价固定或是原售价加合理回报；
　　4）附总回报互换的金融资产出售，该互换使市场风险又转回给了金融资产出售方；
　　5）附重大价内看跌期权（或重大价内看涨期权）的金融资产出售。  
【选择题】关于金融资产转移，下列项目中，应终止确认金融资产的有（　　）。
A.乙公司系甲公司子公司，甲公司以不附追索权方式出售金融资产给乙公司
B.企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按当日该金融资产的公允价值回购
C.企业将金融资产出售，同时与买入方签订看跌期权合约，但从合约条款判断，该看跌期权是一项重大价外期权
D.企业采用附追索权方式出售金融资产
E.企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按固定价格将该金融资产回购
【233网校答案】BC
【233网校解析】 选项A，资产转入方是转出方的子公司，从而应纳入转出方的合并财务报表。从合并财务报表的意义上看，这种情况下的金融资产转移属于内部交易，不存在终止确认问题。选项D和E表明企业保留了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬，不应当终止确认相关金融资产。
3.金融资产转移的计量
     （1）符合终止确认条件时的计量
　　金融资产整体转移的损益=因转移收到的对价+原直接计入所有者权益的公允价值变动累计利得（如为累计损失，应为减项）-所转移金融资产的账面价值
　　金融资产部分转移满足终止确认条件的，应当将所转移金融资产整体的账面价值，在终止确认部分和未终止确认部分（在此种情况下，所保留的部分资产应当视同未终止确认金融资产的一部分）之间，按照各自的相对公允价值进行分摊。           
     【例4】 20×4年3月15日，甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为300 000元，增值税销项税额为51 000元，款项尚未收到。
　　双方约定，乙公司应于20×4年10月31日付款。20×4年6月4日，经与中国银行协商后约定：甲公司将应收乙公司的货款出售给中国银行，价款为263 250元；在应收乙公司货款到期无法收回时，中国银行不能向甲公司追偿。
　　甲公司根据以往经验，预计该批商品将发生的销售退回金额为23 400元，其中，增值税销项税额为3 400元，成本为13 000元，实际发生的销售退回由甲公司承担。
　　20×4年8月3日，甲公司收到乙公司退回的商品，价款为23 400元。假定不考虑其他因素。   
甲公司与应收债权出售有关的账务处理如下：
（1）20×4年6月4日出售应收债权：
        借：银行存款　　　　　　263 250
　　        营业外支出　　　　　  64 350
　　        其他应收款　　　　　  23 400
　　       贷：应收账款　　　　　　　351 000
（2）20×4年8月3日收到退回的商品：
借：主营业务收入　　　　　　　　    20 000
　　应交税费—应交增值税（销项税额） 3 400
　　贷：其他应收款　　　　　　　　　　23 400
借：库存商品　　　　　　　13 000
　　贷：主营业务成本　　　  13 000
（2）不符合终止确认时的计量
　　金融资产转移不满足终止确认条件的，应当继续确认该金融资产，所收到的对价确认为一项金融负债。此类金融资产转移实质上具有融资性质，不能将金融资产与所确认的金融负债相互抵销。
【例5】甲企业销售一批商品给乙企业，货已发出，增值税专用发票上注明的商品价款为200 000元，增值税销项税额为34 000元。当日收到乙企业签发的不带息商业承兑汇票一张，该票据的期限为3个月。相关销售商品收入符合收入确认条件。甲企业的账务处理如下：