2018保荐代表人胜任能力考试投资银行业务考点精华：第2章金融资产

蚂蚁考呗网 [ 2017-10-08 ] 点击次数：【大中小】

保荐代表人胜任能力考试
投资银行业务

2018保荐代表人胜任能力考试投资银行业务考点精华：第2章金融资产
第二节金融资产
本节考情分析
　　本节阐述金融资产的分类、确认、计量和记录问题。其独立性较强，有时也和债务重组、非货币性资产交换、差错更正等内容结合出题，属于比较重要且难度较大的章节。
主要内容
一、金融资产的定义和分类
二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的分类及会计处理
三、持有至到期投资的分类及会计处理
四、可供出售的金融资产的分类及会计处理
五、金融资产减值损失确认和计量
六、金融资产转移的确认和计量

一、金融资产的定义和分类
（一）金融资产的定义
　　金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。
　　【提示】虽然长期股权投资的确认和计量没有在《金融工具确认与计量》准则规范，但长期股权投资属于金融资产。
（二）金融资产的分类
　　金融资产的分类与金融资产的计量密切相关。因此，企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类：
　　（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；
　　（2）持有至到期投资；
　　（3）贷款和应收款项；
　　（4）可供出售金融资产。
　　金融资产的分类一旦确定，不得随意变更。

二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的分类及会计处理
（一）分类
　　以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
1.交易性金融资产
　　金融资产满足以下条件之一，应当划分为交易性金融资产。
　　1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。
　　2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。
　　3.属于衍生工具。公允价值变动大于零。但是套期有例外。
2.指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
　　1.该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认和计量方面不一致的情况。
　　2.企业的风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合、或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。
（二）会计处理
1. 总体会计处理原则

交易性金融资产的会计处理	初始计量	按公允价值计量
		交易费用计入当期损益（投资收益）
		实际支付的款项中包含的已宣告尚未发放的现金股利应作为应收项目
	后续计量	资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）
	处置	处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益
		将持有交易性金融资产期间产生的“公允价值变动损益”转入“投资收益”

1.具体会计处理分录：
（1）取得交易性金融资产
借：交易性金融资产—成本（购买日的公允价值）
　　投资收益（发生的交易费用）
　　应收股利
　　（实际支付款项中含有已宣告但尚未发放的现金股利）
　　应收利息
　　（实际支付的款项中含有已到付息期尚未领取的利息）
　　贷：银行存款等

（2）持有期间的股利或利息
借：应收股利
　　（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例）
　　应收利息（资产负债表日计算的应收利息）
　　贷：投资收益
（3）资产负债表日公允价值变动
公允价值上升
借：交易性金融资产—公允价值变动
　　贷：公允价值变动损益
公允价值下降
借：公允价值变动损益
　贷：交易性金融资产—公允价值变动
（4）出售交易性金融资产
借：银行存款（价款扣除手续费）
　　贷：交易性金融资产—成本
　　　　　　　　　　　—公允价值变动（或借方）
　　　　投资收益（差额，也可能在借方）
同时：
借：公允价值变动损益
　　（原计入该金融资产公允价值变动）
　　贷：投资收益
或：
借：投资收益
　　贷：公允价值变动损益