投资银行业务
2018保荐代表人胜任能力考试投资银行业务考点精华：第2章存货
第三节 存货
考纲要求
本章内容涉及存货的确认和计量。
本章应关注的问题：
一、熟悉存货入的确认和计量；
二、掌握存货的种类和确认条件；
三、掌握存货的取得、发出及期末存货的计量。
主要内容
一、存货的确认
（一）存货的概念
存货是指企业在日常活动中持有以备出售产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。
（二）存货的种类
存货的内容包括：
原材料
在产品
半成品
产成品
商品
周转材料（包装物、低值易耗品）
【提示1】为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料，虽然同属于材料，但是由于用于建造固定资产等各项工程，不符合存货的定义，因此不能作为企业存货。（工程物资）
【提示2】企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后应视同企业的产成品。
【提示3】房地产开发企业购入的土地用于建造商品房属于企业的存货。
提示3】房地产开发企业开发建造的用于出售的商品房属于企业的存货。
已经支付货款，但尚未验收入库
在途物资
已发运但未办妥托收手续的产成品或库存商品
发出商品
委托加工物资
委托加工物资
委托其他单位代销的产成品或库存商品
委托代销商品
（三）存货的确认条件
某一资产项目要作为存货加以确认，
首先，需要符合存货的定义；
其次，应符合存货的以下确认条件：
（一）与该存货有关的经济利益很可能流入企业；
（二）该存货的成本能够可靠地计量。
【2008年、2009年、2012年选择】下列应在资产负债表中存货项目反映的有（ ） 。
A.肉鸡饲养场饲养的肉鸡
B.收到外来材料加工制造的代制品，已经制造完成验收入库
C.收到委托方委托销售的只收手续费的代销商品，已经入库
D.用于建造自用住房的工程物资。
【答案】AB
【解析】解析：A，肉鸡饲养场的肉鸡，属于消耗性生物资产，在资产负债表上作为存货列报。B，代制品、代修品加工修理完成并入库后属于企业存货；C，受托企业在收到受托代销商品的时候，借记“受托代销商品”科目，贷记“代销商品款”科目，将受托代销商品纳入账内核算。但是在编制资产负债表时，“受托代销商品”科目与“代销商品款”科目余额均填入“存货”项目并且借贷金额相互冲销，事实上资产负债表的“存货”项目并没有包括受托代销商品，即受托代销商品在资产负债表中并没有确认为一项资产。将受托代销商品纳入账内核算的目的，主要为了便于企业加强对存货的实物管理，保证受托代销商品的安全。D，工程物资不属于存货
【2014年6月选择】下列属于存货的是（ ）。
A.房地产开发企业购入的用于建造商品房的土地使用权
B.房地产开发企业建造完工的用于对外出租的商铺
C.建筑施工企业工程施工大于工程结算的金额
D.公司销售了一批负有安装义务的电梯，电梯已运抵客户工地但未安装，货款已收到
E.公司销售一批商品，约定3个月后在售价基础上加
价15％回购
【答案】ACDE
【解析】B属于投资性房地产；D、E均系风险与报酬尚未转移，收入未实现，仍属于企业的存货。
二、存货的计量
（一）取得存货的计量
1.外购存货的成本
外购存货的成本即存货的采购成本，指企业物资从采购到入库前所发生的全部支出，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。
（1）购买价款，是指企业购入材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税进项税额。
（2）相关税费，是指企业购买、自制或委托加工存货发生的进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额等。
（3）其他可归属于存货采购成本的费用，即采购成本中除上述各项以外的可归属于存货采购成本的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。
2. 加工取得存货的成本
（1）委托外单位加工的存货
委托加工物资
（2）自行生产的存货
制造费用
生产成本
3.通过提供劳务取得的存货
企业提供劳务取得存货的，所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用，计入存货成本。
4.其他方式取得存货的成本
（1）投资者投入的存货的成本
投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。
借：原材料
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：实收资本
资本公积—资本溢价
（2）通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得的存货成本（后续章节专题）
例如：通过债务重组取得的存货
借：原材料 （公允价值）
应交税费—应交增值税（进项税额）
坏账准备
营业外支出
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