2018保荐代表人胜任能力考试投资银行业务考点精华：第2章存货(2)

　　       贷：应收账款
　　　　      资产减值损失（或）　
　　（3）盘盈存货的成本
       盘盈的存货应按其重置成本作为入账价值，并通过“待处理财产损溢”科目进行会计处理，按管理权限报经批准后冲减当期管理费用。
存货盘盈账务处理

 
链接：存货盘亏的核算

注意：不计入存货成本的相关费用
　　下列费用应在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：
　　（1）非正常消耗直接材料、直接人工和制造费用；
　　（2）仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用）；
　　（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。
　　（4）企业采购用于广告营销活动的特定商品，向客户预付货款未取得商品时，应作为预付账款进行会计处理，待取得相关商品时计入当期损益（销售费用）。企业取得广告营销性质的服务比照该原则进行处理。
   　（5）采购费用不包括采购人员的差旅费，因为差旅费与采购的物资难以匹配，故计入期间费用。
【例题·多选题】下列项目中，应计入存货成本的有（　　）。
A．商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费
B．非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用
C．在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用
D．企业采购用于广告营销活动的特定商品
【答案】AC
（二） 发出存货的计量
1.发出存货成本的计量方法
     企业可采用先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。
（1）先进先出法
　　先进先出法是指以先购入的存货应先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流转假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。
【提示】
　　期末存货成本接近于市价，如果存货的市价呈上升趋势而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值；反之，会低估企业存货价值和当期利润。
（2）移动加权平均法
计算公式如下：
1.存货单位成本
=（原有库存存货的实际成本+本次进货的实际成本）/（原有库存存货数量+本次进货数量）
2.本次发出存货的成本
＝本次发出存货的数量×本次发货前存货的单位成本
3.本月月末库存存货成本
＝月末库存存货的数量×本月月末存货单位成本
（3）月末一次加权平均法
计算公式如下：
1.存货单位成本
=[月初库存存货的实际成本+∑本月某批进货的实际单位成本×本月某批进货的数量）]/（月初库存存货数量+本月各批进货数量之和）
2.本月发出存货的成本
＝本月发出存货的数量×存货单位成本
3.本月月末库存存货成本
＝月末库存存货的数量×存货单位成本
（4）个别计价法
　　对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，通常采用个别计价法确定发出存货成本。
【2014年6月选择】甲为一家生产中成药的上市公司，2010年原材料价格持续上涨，甲公司以下做法正确的有（　　）。
A.从谨慎性原则考虑，从年初开始采用后进先出法确认发出存货的实际成本
B.按照产品A的预估售价确定其可变现净值，以此为基础确定是否要计提跌价准备，未考虑销售费用等支出
C.盘盈的存货应按其重置成本作为入账价值，并通过“待处理财产损溢”科目进行会计处理，按管理权限报经批准后冲减当期管理费用
D.存货计提的跌价准备不得转回
【答案】C
【解析】 A，2006年颁布的企业会计准则取消了出货发出后进先出法的规定；B，不管是直接用于出售的存货还是需要进一步加工的材料存货，在确定其可变现净值时均应考虑销售费用和相关税费：(1)直接用于出售的存货可变现净值=估计售价一估计的销售费用一估计的相关税费，(2)需要经过加工的材料存货可变现净值=估计售价一进一步完工成本一估计的销售费用一估计的相关税费。D，存货计提的跌价准备价值恢复时可以转回。
2.存货成本的结转  

   对已售存货计提了存货跌价准备的，还应结转已计提的存货跌价准备，冲减当期主营业务成本或其他业务成本，实际上是按已售产成品或商品的账面价值结转主营业务成本或其他业务成本。企业按存货类别计提存货跌价准备的，也应按比例结转相应的存货跌价准备。      
（1）用于销售的存货       
 ①对外销售商品的会计处理
         借：主营业务成本
             存货跌价准备
             贷：库存商品       
 ②对外销售材料的会计处理
         借：其他业务成本
             贷：原材料
（2）包装物的会计处理
 ①生产领用的包装物
           借：制造费用等
               贷：周转材料—包装物
 ②出借包装物及随同产品出售不单独计价包装物
           借：销售费用
               贷：周转材料—包装物
 ③出租包装物及随同产品出售单独计价的包装物
           借：其他业务成本
               贷：周转材料—包装物
（三）期末存货的计量
1.存货期末计量原则　
　　资产负债表日——存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。
　　即期末存货的成本低于其可变现净值，期末存货按成本计价；期末存货的可变现净值低于成本，期末存货按可变现净值计价，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。