2018保荐代表人胜任能力考试投资银行业务考点精华：第2章存货(3)

2.存货跌价准备账务处理
（1）存货需要计提跌价准备的情形
　　 当存在下列情况之一时，表明存货发生减值，应当计提存货跌价准备：　　
　　（1）该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；　　
　　（2）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；　　
　　（3）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品需要，而该原材料市场价格又低于其账面成本；　　
　　（4）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；　　
　　（5）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值情形。
当存货存在下列情形之一，表明存货可变现净值为零：　　
　　（1）已霉烂变质的存货；　　
　　（2）已过期且无转让价值的存货；　　
　　（3）生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；　　
　　（4）其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。

（2）计提存货跌价准备的方法　　
 首次计提存货跌价准备:
　　资产负债表日，存货跌价准备期末余额
      ＝成本－可变现净值，　
　　借：资产减值损失　
　　　　贷：存货跌价准备
补提存货跌价准备:
　　企业应在每一资产负债表日，比较存货成本与可变现净值，计算出应计提的存货跌价准备，再与已提数进行比较，若应提数大于已提数，应予补提：
　　借：资产减值损失　　　　
　　　　贷：存货跌价准备
（3）转回（冲减）存货跌价准备
　　如果以前减记存货价值的因素已经消失，则减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备的金额内转回，转回的金额计入当期损益。
　　借：存货跌价准备　　　　
　　　　贷：资产减值损失 
    【例】20×7年12月31日，甲公司W7型机器的账面成本为500万元，但由于W7型机器的市场价格下跌，预计可变现净值为400万元，由此计提存货跌价准备100万元。
　　假定：
　　（1）20×8年6月30日，W7型机器的账面成本仍为500万元，但由于W7型机器市场价格有所上升，使得W7型机器的预计可变现净值变为475万元。   （跌价25，转回75）
分析：应计提的存货跌价准备为25万元（500-475），则当期应冲减已计提的存货跌价准备75万元（100-25），且小于已计提的存货跌价准备100万元，因此
借：存货跌价准备                 750 000
　　贷：资产减值损失—存货减值损失    750 000
　　承上例：20×8年12月31日，W7型机器的账面成本仍为500万元，由于W7型机器的市场价格进一步上升，预计W7型机器的可变现净值为555万元。  （跌价0，转回25）
　　分析：20×8年12月31日，应冲减存货跌价准备为55万元（500-555），但是对W7型机器已计提的存货跌价准备的余额为25万元，因此，当期应转回的存货跌价准备为25万元而不是55万元（即以将对W7型机器已计提的“存货跌价准备”余额冲减至零为限）。
　　借：存货跌价准备               250 000
　　　　贷：资产减值损失—存货减值损失  250 000
　　存货跌价准备通常应当按单个存货项目计提。对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。
　　与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。
单项计提

（4）存货跌价准备的结转
　　企业计提了存货跌价准备的，如果其中有部分存货已销售—企业在结转销售成本的同时，应结转对其已计提的存货跌价准备。
　　借：主营业务成本　　　　
　　　　存货跌价准备　　　　
　　　　贷：库存商品    
【例题·单选题】甲公司（增值税一般纳税人）2013年12月31日A库存商品的账面余额为220万元，已计提存货跌价准备30万元。2014年1月20日，甲公司将上述商品全部对外出售，售价为200万元，增值税销项税额为34万元，收到款项存入银行。2014年1月20日甲公司出售A商品影响利润总额的金额为（　　）万元。
A.10                B.-20     
C.44                D.14
【答案】A
【解析】甲公司出售A商品影响利润总额的金额=200-（220-30）=10（万元）。
3、可变现净值的确定
　　可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的净额。
　　可变现净值＝估计售价（合同价、市场价）
　　　　　　　   －至完工时估计将要发生的成本
　　　　　　　   －估计的销售费用及相关税费
    （1）可变现净值的基本特征
　　①确定存货可变现净值的前提是企业在进行日常活动；
　　②可变现净值为存货的预计未来净现金流量，而不是存货的售价或合同价
　　③不同存货可变现净值的构成不同
     （2）确定存货的可变现净值时应考虑的因素
     ①存货可变现净值的确凿证据
　　如产成品或品的市场销售价格、与企业成产品或商品相同或类似商品的市场销售价格、销售方提供的有关资料和生产成本资料等。
     ②持有存货的目的
　　直接出售的存货与需要经过进一步加工出售的存货，两者可变现净值的确定是不同的。
     ③资产负债表日后事项的影响
　　要考虑资产负债表日后事项期间相关价格与成本的波动。
不同情况下存货可变现净值的确定：
　　1.产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货，其可变现净值为在正常生产经营过程中，该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额。