（1）初始计量
借：持有至到期投资—成本（面值）
—利息调整（差额，也可在贷方）
应收利息（实际支付的款项中包含的利息）
贷：银行存款等
【提示】
到期一次还本付息债券的票面利息在“持有至到期投资—应计利息”中核算。
（2）后续计量
借：应收利息 （一般考核）
（分期付息债券按票面利率计算的利息）
持有至到期投资—应计利息
（到期一次还本付息债券按票面利率计算的利息）
贷：投资收益
（摊余成本和实际利率计算确定利息收入）
持有至到期投资—利息调整（可借可贷）
【例2】 20×0年1月1日，XYZ公司公司支付价款950元，另支付交易费用50万元，从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1 250元，票面年利率4.72%，按年支付利息（即每年支付59元），本金最后一次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。XYZ公司公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。经计算该债券实际利率为10%。XYZ公司将购入的该公司债券划分为持有至到期投资，且不考虑所得税、减值损失等因素。
（1）20×0年1月1日，购入债券：
借：持有至到期投资—成本 1 250
贷：银行存款 1 000
持有至到期投资—利息调整 250
摊余成本=1 250-250=1 000
（2）20×0年12月31日，确认实际利息收入等
借：应收利息 59
持有至到期投资—利息调整 41
贷：投资收益 100
借：银行存款 59
贷：应收利息 59
摊余成本=1 000+41=1 000*（1+10%）-59
=1 041
（3）20×1年12月31日，确认实际利息收入
借：应收利息 59
持有至到期投资—利息调整 45
贷：投资收益 104
借：银行存款 59
贷：应收利息 59
摊余成本=1 041+45=1 041*（1+10%）-59=1 086
（4）20×2年12月31日，确认实际利息收入
借：应收利息 59
持有至到期投资—利息调整 50
贷：投资收益 109
借：银行存款 59
贷：应收利息 59
摊余成本=1 086+50=1 086*（1+10%）-59=1 136
（5）20×3年12月31日，确认实际利息收入
借：应收利息 59
持有至到期投资—利息调整 55
贷：投资收益 114
借：银行存款 59
贷：应收利息 59
摊余成本=1 136+55=1 136*（1+10%）-59
=1 191
（6）20×4年12月31日，确认利息收入、收到利息本金
借：应收利息 59
持有至到期投资—利息调整 59
（250-41-45-50-55）
贷：投资收益 118
借：银行存款 59
贷：应收利息 59
借：银行存款等 1 250
贷：持有至到期投资—成本 1 250
5年累计投资收益=1250+59*5-1000=545
=100+104+109+114+118
（3）转换
借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）
持有至到期投资减值准备
贷：持有至到期投资
其他综合收益
（4）处置
借：银行存款等
持有至到期投资减值准备
贷：持有至到期投资
投资收益（差额，也可能在借方）
【2011年选择题改编】乙公司2008年1月1日购买三年期债券并准备持有至到期，2008年4月1日，公司因临时资金紧张，出售60％，取得价款720万元。假定4月1日该债券出售前账面余额(成本)为1 000万元，不考虑其他因素的影响，则以下说法正确的是（ ）。 （720/60%=1200，720，480）
A.乙公司2008年4月1日应确认投资收益200万元（720-600）
B.乙公司2008年4月1日应确认投资收益120万元
C.乙公司2008年4月1日应确认其他综合收益80万元（480-400）
D.可供出售金融资产入账价值为400万元
E.可供出售金融资产入账价值为480万元
【233网校答案】BCE
【233网校解析】根据《准则》规定，企业因持有意图或能力发生改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。重分类日，该投资的账面价值与公允价值之间的差额计入所有者权益，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。
【233网校解析】因此，乙公司2008年4月1日出售并重分类持有至到期投资账务处理为：
借：银行存款 720
贷：持有至到期投资 600
投资收益 120
借：可供出售金融资产 480
贷：持有至到期投资 400
其他综合收益 80
若4月20日，乙公司将该债券全部出售，收取价款580万元
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