2018保荐代表人胜任能力考试投资银行业务考点精华：第2章金融资产(2)

（2）出售时投资收益=出售净价-取得时成本
（3）出售时处置损益（影响利润总额的金额）
         =出售净价-出售时账面价值（售前最近公允价）
（4）交易性金融资产从取得到出售累计投资收益        
　　①取得时支付的交易费用；
　　②持有期间确认的股利或利息收入；
　　③出售时确认的投资收益。（售价-成本）
【例1】20×7年5月13日,甲公司支付价款1 060 000元从二级市场购入乙公司发行的股票100 000股,每股价格10.60元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.60元）,另支付交易费用1 000元。甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产，且持有乙公司股权后对其无重大影响。（100万，6）
甲公司其他相关资料如下：
 （1）5月23日，收到乙公司发放的现金股利；
 （2）6月30日，乙公司股票价格涨到每股13元；130
 （3）8月15日，将持有的乙公司股票全部售出，每股售价15元（150万，50万）
假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下：
（1）5月13日，购入乙公司股票：
借：交易性金融资产—成本   1 000 000
　　应收股利　　　　　　　　 60 000
　　投资收益　　　　　　　　   1 000
　　贷：银行存款　　　　　　　　1 061 000
（2）5月23日， 收到乙公司发放的现金股利：
借：银行存款　　　　60 000
　　贷：应收股利　　　　　　60 000 
（3）6月30日，确认股票价格变动：
借：交易性金融资产—公允价值变动　300 000
　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　300 000
（4）8月15日，乙公司股票全部售出：
借：银行存款　　　　　　　　　　　  1 500 000　　
　　贷：交易性金融资产—成本　　　　　 1 000 000
　　　　　　　　　　   —公允价值变动　　 300 000
　　　　投资收益　　　　　　　　　　　    200 000
借：公允价值变动损益 300 000
　　贷：投收收益             300 000   
出售时投资收益=150-100=50万
出售时利润=150-130=20万
累计投资收益=-0.1+50=49.9万　　
【选择题】20X5年2月5日，甲公司以7元1股的价格购入乙公司股票100万股，支付手续费1.4万元。甲公司将该股票分类为交易性金融资产（成本700，投资收益=-1.4）。12月31日，乙公司股票价格为9元1股（+200）。20x6年2月20日，乙公司分配现金股利，甲公司获得现金股利8万元（+8）；3月20日，甲公司以11.6元1股将其持有的乙公司股票全部出售。不考虑其他因素，甲公司因持有乙公司股票在20X6年确认的投资收益是（　　）万元。【8+（1160-700）】
A.260             B.468            C.268         D.466.6       
【233网校答案】B
【233网校解析】20X6年应确认投资收益
                 =8+（1160-900+200）
                 =8+460
                 =468
            

 
三、持有至到期投资的分类及会计处理
（一）定义及分类
　　持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。
　　通常情况下，企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等，可以划分为持有至到期投资。
　　特征如下：
　　1.到期日固定、回收金额固定或可确定
　　2.有明确意图持有至到期
　　3.有能力持有至到期  
4.到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产影响
　　例如，某企业在2014年将某项持有至到期投资重分类为可供出售金融资产或出售了一部分，且重分类或出售部分的金额相对于该企业没有重分类或出售之前全部持有至到期投资总额比例较大，那么该企业应当将剩余的其他持有至到期投资划分为可供出售金融资产，而且在2015年和2016年两个完整的会计年度内不能将任何金融资产划分为持有至到期投资。
　　但是，需要说明的是，遇到以下情况时可以例外：
    1.出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近（如到期前三个月内），且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响；
    2.根据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎所有初始本金；
    3.出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件所引起。
（二）会计处理
1.总体会计处理原则

持有至到期投资的会计处理	初始计量	按照公允价值和交易费用之和计量（交易费用在“持有至到期投资—利息调整”科目核算
	后续计量	采用实际利率法，按摊余成本计量
	重分类	持有至到期投资可以重分类为可供出售金融资产，可供出售金融资产按重分类日公允价值计量，公允价值与账面价值的差额计入“其他综合收益“
	处置	处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益