7．【答案】BD 【解析】此项吸收合并属于应税合并，2×14年12月8日商誉的计税基础与账面价值相等，选项A错误，选项B正确；  25％=470(万元)，选项B正确；2×16年应交所得税=(15000-840)×25％=3540(万元)，选项C错误；2×16年所得税费用=3540+210=3750(万元)，选项D正确。 9．【答案】AB 【解析】购买Et考虑递延所得税后可辨认净资产的公允价值=12600-(12600-9225)×25％=11756．25(万元)，购买日考虑递延所得税后商誉的账面价值=15000-11756．25=3243．75(万元)，选项A正确；因交易双方选择进行免税处理，所以商誉的计税基础为0，选项B正确；购买日确认的递延所得税资产或负债影响商誉，不影响所得税费用，即不影响递延所得税费用，选项C错误；虽然商誉的账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异，但不确认递延所得税负债，选项D错误。 10．【答案】ABC 【解析】2×16年l2月31日该投资性房地产的账面价值为其公允价值900万元，其计税基础为取得成本扣除按照税法规定允许税前扣除的折旧额后的金额，即 其计税基础=750-750÷20×5=562．5(万元)，递延所得税负债余额=(900-562．5)×25％=84．375(万元)，选项A正确；2×16年应交所得税=[8000-(900-800)-750÷20]X 15％=1179．375(万元)，选项B正确；2 X 16年确认递延所得税费用=[(900-800)+750÷20]×25％=34．375(万元)，选项c正确；2×16年所得税费用=1179．375+34．375=1213．75(万元)，选项D错误。注意：因税率发生变化，不可简单按不考虑暂时性差异的应纳税所得额乘以适用的所得税税率计算所得税费用。 三、计算分析题【答案】 (1)甲公司2 X 16年的应纳税所得额=1610-20-20-(50-10)-100×50％-420=1060(万元)； 甲公司2 X 16年的应交所得税金额=1060×25％=265(万元)。 (2) 单位：万元
(3) ①应收账款 借：所得税费用 9 贷：递延所得税资产 9(15-40 X 15％) ②交易性金融资产 借：递延所得税负债 1(10-60×15％)贷：所得税费用 1 ③可供出售金融资产 借：其他综合收益 26贷：递延所得税资产 26(50-160×15％)④预计负债 借：所得税费用 14 贷：递延所得税资产 l4(20-40×15％)⑤弥补亏损： 借：所得税费用 105 贷：递延所得税资产 105(4)甲公司2×16年的所得税费用金额=265+(9-1+14+105)=392(万元)。四、综合题 【答案】 (1)针对资料一： 事项(1)的会计处理不正确。 理由：固定资产的会计折旧高于税法折旧，所以固定资产的账面价值小于计税基础，因此产生的是可抵扣暂时性差异2l万元。 正确做法：应该确认递延所得税资产5．25万元。 事项(2)的会计处理不正确。 理由：该专利技术会计上虽不进行摊销，但按照税法规定应采用直线法进行摊销，所以资产的账面价值120万元大于计税基础108万元(120-120／10)，产生应纳税暂时性差异12万元，应考虑递延所得税的影响。 正确做法：应该确认递延所得税负债=12×25％=3(万元)。 事项(3)的会计处理不正确。 理由：交易性金融资产的公允价值变动应该计入公允价值变动损益，确认的递延所得税负债应该计入所得税费用。 正确做法：甲公司应该确认公允价值变动损益l00万元，确认递延所得税负债25万元，计入所得税费用25万元。 事项(4)的会计处理不正确。 理由：甲公司可供出售金融资产公允价值上升计入其他综合收益，由此确认的递延所得税负债不影响所得税费用。 正确做法：应确认递延所得税负债25万元，确认其他综合收益75万元(100-25)。 事项(5)会计处理正确。 事项(6)的会计处理不正确。 理由：按税法规定，投资性房地产应计提折旧，计税基础不等于取得时成本。 正确做法：因为投资性房地产的账面价值为6000万元，计税基础=5000-5000／50=4900(万元)，产生应纳税暂时性差异1100万元，应该确认递延所得税负债275万元(1100×25％)。 (2)针对资料二： 甲公司的会计处理不正确。 理由：如果取得新的或进一步的信息表明相关情况在购买日已经存在，预期被购买方在购买日可抵扣暂时性差异带来的经济利益能够实现的，购买方应当确认相关的递延所得税资产，同时减少由该企业合并所产生的商誉，商誉不足冲减的，差额部分确认为当期损益(所得税费用)。因此甲公司在确认递延所得税资产150万元的同时应冲减原购买日形成的商誉l00万元，并冲减所得税费用50万元。 (责任编辑：admin) |
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