【例题1·多选题】A公司持有B公司40％有表决权股份，其他12个投资方各持有B公司5％有表决权股份，且他们之间或其中一部分股东之间不存在进行集体决策的协议。根据全体股东协议，A公司有权聘任或解聘董事会多数成员，董事会主导被投资者的相关活动。下列有关权力的说法，正确的有( )。 A．A公司持有B公司表决权不足50％，不拥有对B公司的权力 B．其他12个投资方共计持有B公司60％表决权，拥有对B公司的权力 C．A公司对B公司持股比例虽不足50％，但综合考虑全体股东协议，A拥有对B公司的权力 D．其他12个投资方虽共计持有B公司60％表决权，但不能进行集体决策，不拥有对B公司的权力 【答案】CD 【解析】A公司持有的B公司有表决权股份(40％)不足50％，且其他12个投资方各持有B公司5％有表决权股份，根据A公司自身持有股份的绝对规模和其他股东的相对规模，难以得出A公司对B公司拥有权力。但是，综合考虑全体股东协议授予A公司聘任或解聘董事会多数成员，以及其他股东之间不存在集体决策的协议，可以判断A公司对B公司拥有权力。 【应试思路】在投资方对被投资方是否拥有权力的判断中，表决权是一个很重要的因素．但也不能光看表决权，在实务中，我们要遵循买质重于形式的要求，结合全体股东协议或其他合同簧排等综合考虑。 【例题2·综合题】A公司于2015年1月1日以9500万元购入B公司股票4000万股，每股面值1元，占B公司实际发行在外普通股股数的80％，取得该项股权后，A公司能够对B公司实施控制。2015年1月1日B公司股东权益总额为10000万元，其中股本为5000万元，资本公积为5000万元，无盈余公积和未分配利润；可辨认净资产公允价值为11500万元。取得投资时B公司的一项管理用无形资产公允价值为2000万元，账面价值为500万元，该项无形资产的预计尚可使用年限为15年，净残值为零，按照直线法摊销。2015年B公司实现净利润3000万元，提取盈余公积300万元，宣告并发放现金股利1000万元，资本公积增加1000万元。B公司2015年6月20日出售一批产品给A公司，售价(不含增值税)500万元，增值税额85万元，产品成本400万元，A公司购入后作为存货核算，至当年年末尚未对外出售。假定A、B公司在合并前无关联方关系，不考虑所得税等其他因素的影响。 要求：编制2015年A公司个别报表与长期股权投资业务相关的会计分录及年末编制合并财务报表时的相关调整分录和抵销分录。 【答案】 (1)A公司个别报表与长期股权投资业务相关的处理： ①2015年1月1日投资时： 借：长期股权投资 9500 贷：银行存款 9500 长期股权投资的初始投资成本9500万元，大于投资时应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额9200(11500×80％)万元的差额300万元，在合并财务报表中列示为商誉。 ②宣告分派现金股利时： 借：应收股利 (1000×80％)800 贷：投资收益800 借：银行存款800 贷：应收股利800 (2)编制2015年末合并财务报表时： ①调整B公司个别财务报表 根据购买日设置的备查簿中登记的B公司有关可辨认资产、负债的公允价值的差额进行调整： 借：无形资产 1500 贷：资本公积 1500 借：管理费用 100 贷：无形资产一累计摊销 (1500／15)100 ②按权益法调整对B公司的长期股权投资： B公司2015年度经调整后的净利润=3000-1500／15=2900(万元) 借：长期股权投资(2900×80％)2320 贷：投资收益 2320 当期B公司宣告分派的现金股利 借：投资收益800 贷：长期股权投资800 当期B公司资本公积增加 借：长期股权投资 800 贷：资本公积800 调整后长期股权投资的账面余额=9500+2320-800+800=11820(万元) ③2015年抵销分录的编制： 借：股本 5000 资本公积 (5000+1500+1000)7500 盈余公积 300 未分配利润 (2900-300-1000)1600 商誉 (9500-11500×80％)300 贷：长期股权投资 (9500+2320-800+800)11820 少数股东权益 (14400×20％)2880 借：投资收益 (2900×80％)2320 少数股东损益 (2900×20％)580 未分配利润一年初 0 贷：未分配利润一本年提取盈余公积 300 一本年利润分配1000 一年末 1600 ④抵销母子公司内部存货交易： 借：营业收入 500 贷：营业成本400 存货 100 其中，归属于少数股东的未实现内部交易损益为20万元： 借：少数股东权益 20 贷：少数股东损益 20 【应试思路】(1)非同一控制下企业合并的合并抵销处理的顺序： ①两类调整分录(按公允价值的调整、按权益法的调整) ②两笔基本抵销分录(长期股权投资与子公司所有者权益项目的抵销、投资收益与子公司利润分西己项目的抵销) ③内部交易等其他抵销分录 根据题目条件逐笔编制分录．就不会遗漏。 (2)未实现内部交易损益不需要调整子公司的净利润，因此B公司2015年调整后的净利润只需要考虑公允价值的影响。 (3)内部逆流交易的资产。 内部资产交易若为逆流交易，其抵销处理在内部顺流交易抵销分录的基础上，增加少数股东权益和少数股东损益的抵销处理? 【例题3·综合题】2014年母公司向子公司销售商品，售价为20000元，销售成本为16030元；子公司购进的该商品本年全部未实现对外销售而形成年末存货。子公司年末发现该存货已部分陈旧，2014年年末存货可变现净值降至18400元。假定母子公司所得税税率均为25％。2015年子公司又从母公司购进存货，购买价款为30000元，母公司销售该商品的销售成本为24000元。子公司2014年从母公司购进的存货本期全部售出，销售价格为26000元；2015年从母公司购进的存货对外销售40％，销售价格为15000元，另60％形成期末存货。2015年12月31日内部购进存货的可变现净值为16000元。 2014年12月31日应编制如下合并抵销分录：
|