【例题1·单选题】M上市公司2015年年初发行在外普通股股数为2000万股，当年7月1日增发股票500万股，当年9月1日回购600万股股票用于激励员工，M公司当年共实现净利润5000万元，其中归属于普通股股东的净利润为4500万元，M公司当年的基本每股收益为( )。 A．2．20元 B．2．44元 C．2．14元 D．2．38元 【答案】A 【解析】基本每股收益=4500／(2000+500×6／12-600×4／12)=2．20(元) 【应试思路】计算基本每股收益时，分子一般是直接给定，分母要考虑时间权数。本题中，2000万股是期初存在的，乘以12／12：500万股是7月1日增发的，故乘以时间权数6／12；600万股是9月1日回购的，故乘以时间权数4／12。 【例题2·单选题】某公司20×7年1月2日平价发行面值为800万元、票面利率为4％的可转换债券，每100元债券可转换为面值1元的普通股90股。该公司20×7年归属于普通股股东的净利润4500万元，20×7年年初发行在外普通股4000万股，所得税税率25％，不考虑其他因素，该公司20×7年的稀释每股收益为( )。 A．1．125元 B．0．21元 C．0．94元 D．0．96元 【答案】D 【解析】净利润的增加=800×4％×(1-25％)=24(万元)，普通股股数的增加=800／100×90=720(万股)，稀释每股收益=(4500+24)／(4000+720)=0．96(元)。 【应试思路】注意分子分母都要调整。可转债转股后将不再支付债券利息，即债券利息减少，净利润增加．同时转股后普通股股数也会增加。 【例题3·单选题】某企业2014年和2015年归属于普通股股东的净利润分别为2400万元和3000万元，2014年1月1日发行在外的普通股为1200万股，2014年4月1日按市价新发行普通股240万股。2014年1月1日，甲公司对外发行认股权证600万份，行权日为2015年6月30日，每份认股权证在行权日可以4元的价格认购甲公司1股新发行的股票。2015年1月1日分派股票股利，以2014年12月31日总股本1440万股为基数每10股送3股，6月30日，认股权证持有人全部行权。2014年全年甲公司股票的平均市场价格为每股8元。假设不存在其他股数变动因素。2015年度比较利润表中2014年基本每股收益和稀释每股收益分别为( )。 A．1．74元和1．43元 B．1．74元和1．10元 C．1．34元和1．43元 D．1．34元和1．10元 【答案】D 【解析】重新计算的2014年度发行在外普通股加权平均数=1200×1．3+240×9／12×1．3=1794(万股)，2014年度基本每股收益=2400／1794=1．34(元)。认股权证假定行权将增加的普通股股数=600-600×4／8=300(万股)，重新计算的2014年调整以后的发行在外普通股加权平均数=1200×1．3+240×9／12×1．3+300×1．3=2184(万股)，2014年度稀释每股收益=2400／2184=1．10(元)。 【应试思路】因派发股票股利引起的在外发行的普通股股数的变化，应假设该变化发生在报告期期初，不考虑时间权数。本题中，240×9／12×1．3，其中，×9／12表示乘已基处普通股股数的时间权数(240万股是4月1日发行)，不表示乘以发放股票股利的时间权数。 历年考题精选 一、单项选择题 (2014年)甲公司20×3年实现归属于普通股股东的净利润为1500万元，发行在外普通股的加权平均数为3000万股。甲公司20×3年有两项与普通股相关的合同：(1)4月1日授予的规定持有者可于20×4年4月1日以5元／股的价格购买甲公司900万股普通股的期权合约；(2)7月1日授予员工100万份股票期权，每份期权于2年后的到期日可以3元／股的价格购买1股甲公司普通股。甲公司20×3年普通股平均市场价格为6元／股。不考虑其他因素，甲公司20×3年稀释每股收益是( )。 A．0．38元／股 B．0．48元／股 C．0．49元／股 D．0．50元／股 【答案】B 【解析】甲公司20×3年稀释每股收益=1500／[3000+(900-900×5／6)×9／12+(100-100×3／6)×6／12]=0．48(元／股) 二、多项选择题 1．(2016年)下列各项中，应该重新计算各项报表期间每股收益的有( )。 A．报告年度以盈余公积转为股本 B．报告年度资产负债表日后期间分拆股份 C．报告年度以发行股份为对价实现非同一控制下企业合并 D．报告年度因发生企业前期重大会计差错而对财务报告进行调整 【答案】ABD 【解析】选项C，通过发行股票实现非同一控制下企业合并，企业的资产与所有者权益均会变动，属于企业新增股票，不需要重新计算各列报期的每股收益。 2．(2015年)对于盈利企业，下列各项潜在普通股中，具有稀释性的有( )。 A．发行的行权价格低于普通股平均价格的期权 B．签订的承诺以高于当期普通股平均市场价格回购本公司股份的协议 C．发行的购买价格高于当期普通股平均市场价格的认股权证 D．持有的增量股每股收益大于当期基本每股收益的可转换公司债券 【答案】AB 【解析】选项C，对于盈利企业，发行的购买价格低于当期普通股平均市场价格的认股权证，具有稀释性；选项D，对于盈利企业，持有的增量股每股收益小于当期基本每股收益的可转换公司债券，具有稀释性。 三、综合题 (2014年)甲公司20×8年发生的部分交易事项如下： (1)20×8年4月1日，甲公司对9名高管人员每人授予20万份甲公司股票认股权证，每份认股权证持有人有权在20×9年2月1日按每股10元的价格购买1股甲公司股票。该认股权证不附加其他行权条件．无论行权日相关人员是否在职均不影响其享有的权利，行权前的转让也不受限制。授予日，甲公司股票每股市价10．5元，每份认股权证的公允价值为2元。 甲公司股票20×8年平均市价为10．8元，自20×8年4月1日至12月31日期闻平均市价为12元。 (2)20×8年7月1日，甲公司发行5年期可转换债券100万份，每份面值100元，票面年利率5％，利息在每年6月30日支付(第一次支付在20×9年6月30日)。可转换债券持有人有权在期满时接每份债券的面值换5股股票的比例将债券转换为甲公司普通股股票。在可转换债券发行日，甲公司如果发行同样期限的不附转换权的公司债券，则需要支付年利率为8％的市场利率。 (3)20×8年9月10日，甲公司以每股6元自公开市场购入100万股乙公司股票，另支付手续费8万元，取得时乙公司已宣告按照每股0．1元发放上年度现金股利。甲公司将取得的乙公司股票分类为可供出售金融资产。 上述手续费以银行存款支付，有关现金股利于9月15日收到。 20×8年12月31日，乙公司股票的收盘价为每股7．5元。 (4)甲公司20×7年全年发行在外的普通股均为1000万股，不存在具稀释性潜在普通股。20×8年1月31日，甲公司临时股东大会批准以未分配利润转增股本1000万股，之后发行在外普通股数量均为2000万股。甲公司20×8年归属于普通股股东的净利润为5000万元，20×7年归属于普通股股东的净利润为4000万元。 其他资料： (P／A，5％，5)=4．3295；(WA，8％，5)=3．9927： (P／F，5％，5)=0．7835；(WF，8％，5)=0．6806。 不考虑所得税等相关税费及其他因素的影响。 要求： (1)根据资料(1)，说明甲公司20×8年应进行的会计处理，计算20×8年应确认的费用金额并编制相关会计分录。 (2)根据资料(2)，说明甲公司对可转换公司债券应进行的会计处理，编制甲公司20×8年与可转换公司债券相关的会计分录，计算20×8年12月31日与可转换公司侦券相关负债的账面价值。 (3)根据资料(3)，编制甲公司20×8年与可供出售金融资产相关的会计分录。 (4)根据资料(1)至(4)，确定甲公司20×8年在计算稀释每股收益时应考虑的具稀释性潜在普通股并说明理由；计算甲公司20×8年度财务报表中应该列报的本年度和上年度基本每股收益、稀释每股收益。 【答案】 (1)已授予高管人员的认股权证属于以权益结算的股份支付，由于相关权利不附加其他行权条件，没有等待期，应根据授予的认股权证在授予日的公允价值确认当期员工服务成本。 当期应确认的费用=9×20×2=360(万元)会计分录 借：管理费用 360 贷：资本公积 360 (2)甲公司对可转换公司债券应进行的会计处理：该可转换公司债券初始确认时应区分负债和权益成分，并按负债成分的实际利率确认利息费用。 负债成分的公允价值=10000×0．6806+(10000×5％)×3．9927=8802．35(万元) 权益成分的公允价值=10000-8802．35=1197．65(万元) 应确认的利息费用=8802．35×8％×6／12=352．09(万元) 会计分录： 借：银行存款 10000 应付债券一利息调整 1197．65 贷：应付债券一面值 10000 其他权益工具 1197．65 借：财务费用 352．09 贷：应付债券一利息调整 102．09 应付利息 250 甲公司可转换公司债券相关负债20×8年12月31日的账面价值=10000-1197．65+102．09=8904．44(万元) (3)借：应收股利 10 可供出售金融资产 598 贷：银行存款 608 借：银行存款 10 贷：应收股利 10 借：可供出售金融资产 152 贷：其他综合收益 152 (4)假设认股权证于发行日即转为普通股所计算的股票数量增加额： [9×20-(9×20×10)÷12]×9／12=22．5(万股) 增量股每股收益为0，具有稀释性。 假设可转换债券于发行日即转为普通股所计算的净利润增加额和股票数量增加额：净利润增加额=352．09(万元) 股票数量增加额=100×5×6／12=250(万股)增量股每股收益=352．09+250=1．41(元)，具有稀释性。 20×8年度： 基本每股收益=5000+2000=2．5(元) 稀释每股收益=(5000+352．09)÷(2000+250+22．5)=2．36(元) 20×7年度： 基本每股收益=4000+2000=2(元) 稀释每股收益与基本每股收益相同，为2元。 同步系统训练 一、单项选择题 1．甲公司2015年实现净利润200万元，年初发行在外的普通股股数为100万股。当年5月1日增发了15万股普通股流通股．8月1日回购了5万股普通股流通股。当年1月1日按面值发行优先股10万股，每股面值金额为100元，股息率为5％。不考虑其他因素，甲公司2015年基本每股收益为( )。 A．1．39元 B．2．04元 C．3．16元 D．3．22元 2．丙公司为上市公司，20×6年1月1日发行在外的普通股为10000万股。20×6年4月1日，定向增发4000万股普通股作为非同一控制下企业合并的对价，于当日取得对被购买方的控制权；7月1日，根据股东大会决议，以20×6年6月30日股份为基础分派股票股利，每10股送2股。20×6年度丙公司净利润为13000万元，其中归属于丙公司普通股股东的净利润为12000万元。丙公司20×6年度的基本每股收益是( )。 A．0．71元 B．0．76元 C．0．77元 D．0．83元 3．下列各项关于每股收益计算的表述中．不正确的是( )。 A．在计算合并财务报表的每股收益时，其分子应包括少数股东损益 B．计算稀释每股收益时，以前期间发行的稀释性潜在普通股，应假设在本期期初转换为普通股 C．本期新发行的普通股，应当自增发日起计入发行在外普通股加权平均数 D．计算稀释每股收益时，应在基本每股收益的基础上考虑具有稀释性潜在普通股的影响 4．甲公司20×6年度归属于普通股股东的净利润为1200万元，发行在外的普通股加权平均数为2000万股，当年度该普通股平均市场价格为每股5元。20×6年1月1日，甲公司对外发行认股权证1000万份，行权日为20×7年6月30日，每份认股权证可以在行权日以3元的价格认购甲公司1股新发的股份。甲公司20×6年度稀释每股收益的金额是( )。 A．0．4元 B．0．46元 C．0．5元 D．0．6元 5．新历公司20×5年12月31日发行在外的普通股为7500万股。20×6年7月1日，根据股东大会决议，以20×5年12月31日股份为基础分派股票股利，每10股送3股；20×6年10月1日，根据经批准的股权激励计划，授予高级管理人员1500万份股票期权，每一份期权在20×7年10月1日可按6元的价格购买新历公司的1股普通股。新历公司20×6年10月至12月的普通股平均市价为每股12元，20×6年度归属于新历公司普通股股东的净利润为7350万元。新历公司20×6年的稀释每股收益是( )。 A．0．90元 B．0．82元 C．0．74元 D．0．98元 6．下列关于每股收益的重新计算，说法不正确的是( )。 A．企业派发股票股利后，为了保持会计指标的前后可比性，要求重新计算各列报期间的每股收益 B．企业存在发行在外的除普通股以外的金融工具的，在计算基本每股收益时，其分子应包括尚未发放的股利或利息 C．企业进行配股的，计算基本每股收益时，应当考虑配股中的送股因素，据以调整各列报期间发行在外普通股的加权平均数，汁算各列报期间的每股收益 D．企业向特定对象以低于当前市价的价格发行股票的，不考虑送股因素，视同发行新股处理 7．甲公司20×6年度归属于普通股股东的净利润为4000万元，发行在外普通股加权平均数为10000万股。20×6年3月1日，该公司与股东签订一份远期回购合同，承诺一年后以每股55元的价格回购其发行在外的2400万股普通股。假设该普通股20×6年3月至12月平均每股市场价格为50元，20×6年整个年度该普通股的平均每股市场价格为40元。下列关于甲公司20×6年每股收益的表述中，不正确的是( )。 A．基本每股收益为0．4元 B．因承诺回购价格高于市场价格，该承诺回购的合同对甲公司的每股收益不具有稀释性 C．稀释每股收益为0．39元 D．对于稀释性股份回购合同，计算稀释每股收益时，一般无需调整净利润金额 8．N公司20×6年度净利润为96000万元(不包括子公司利润或子公司支付的股利)，发行在外普通股80000万股，持有子公司甲公司80％的普通股股权。甲公司20×6年度净利润为43200万元，发行在外普通股8000万股，普通股当年平均市场价格为每股16元。20×6年初，甲公司对外发行1200万份可用于购买其普通股的认股权证，行权价格为8元，N公司持有24万份认股权证。假设除股利外，母子公司之间没有其他需要抵销的内部交易。下列关于N公司当期合并财务报表中每股收益的表述，正确的是( )。 A．基本每股收益为1．2元 B．基本每股收益为1．632元 C．稀释每股收益为1．1元 D．稀释每股收益为1．632元 9．甲公司为上市公司，采用授予职工限制性股票的形式实施股权激励计划。2×16年1月1日，公司以非公开发行的方式向60名管理人员每人授予1万股自身股票(每股面值为1元)，授予价格为每股6元。当日，60名管理人员出资认购了相关股票，甲公司履行了相关增资手续。甲公司估计该限制性股票股权激励在授予日的公允价值为每股18元。激励计划规定，这些管理人员从2×16年1月1日起在甲公司连续服务3年的，所授予股票将于2×19年1月1日全部解锁；其间离职的，甲公司将按照原授予价格每股6元回购相关股票。2×16年1月1日至2×19年1月1日期问，所授予股票不得上市流通或转让；激励对象因获授限制性股票而取得的现金股利由公司代管。作为应付股利在解锁时向激励对象支付；对于未能解锁的限制性股票，公司在回购股票时应扣除激励对象已享有的该部分现金分红。2×16年度，甲公司实现净利润5000万元，发行在外普通股(不含限制性股票)加权平均数为2000万股，宣告发放现金股利每股1元；甲公司估计三年中离职的管理人员合计为8人，当年年末有3名管理人员离职。假定甲公司2×16年度当期普通股平均市场价格为每股30元，一年按360天计算。不考虑其他因素，甲公司2×16年的稀释每股收益为( )。 A．2．5元 B．2．47元 C．2．43元 D．2．4元 二、多项选择题 1。下列关于潜在普通股稀释性的判断，正确的有( )。 A．甲公司本年盈利，当期普通股平均市场价格为每股10元，回购价格为每股5元的承诺股份回购合同具有稀释性 B．乙公司本年亏损，当期普通股平均市场价格为每股15元，回购价格为每股10元的承诺股份回购合同具有稀释性 C．丙公司本年盈利，当期普通股平均市场价格为每股10元，发行的行权价格为每股5元的认股权证具有稀释性 D．丁公司本年亏损，当期普通股平均市场价格为每股10元．发行的行权价格为每股5元的股份期权具有反稀释性 2．下列关于每股收益的列报，表述正确的有( )。 A．编制比较财务报表时，列报期间不存在稀释性潜在普通股的，可以不列报稀释每股收益，即使一部分期间予以列示 B．企业如有终止经营的情况，应当在附注中分别持续经营和终止经营披露基本每股收益和稀释每股收益 C．企业应披露列报期间不具有稀释性但以后期间很可能具有稀释性的潜在普通股 D．企业对外提供合并报表的，仅要求其以合并财务报表为基础计算每股收益，并在合并报表中予以列报 3．下列关于稀释每股收益的计算，处理正确的有( )。 A．企业应根据稀释性潜在普通股转换时将产生的收益或费用对归属于普通股股东的当期净利润进行调整 B．计算合并财务报表的每股收益时，分子应包括母公司和子公司当期净利润 C．以前期间发行的稀释性潜在普通股，应当假设在当期期初转换，并调整计算发行在外的普通股加权平均数 D．当期发行的稀释性潜在普通股，应当假设在发行日转换，并调整计算发行在外的普通股加权平均数 4．下列关于存在多项潜在普通股的处理，符合会计准则要求的有( )。 A．应根据增量股每股收益衡量稀释性的大小 B．增量股每股收益小于基本每股收益的稀释性潜在普通股，不一定计入稀释每股收益 C．增量股每股收益越大，稀释性越大 D．企业的稀释性潜在普通股不一定都计入稀释每股收益 5．甲公司20×6年度归属于普通股股东的净利润为8000万元，20×6年1月1日发行在外普通股股数为2700万股j20×6年6月10日，该企业发布增资配股公告，向截至20×6年6月30日(股权登记日)所有登记在册的老股东配股，配股比例为每3股配1股，配股价格为每股5元，除权交易基准日为20×6年7月1日。假设行权前一日的市价为每股11元，20×5年度基本每股收益为2．9元。下列关于甲公司每股收益的表述中，正确的有( )。 A．每股理论除权价格为9．5元 B．调整系数为1．1 C．重新计算的20×5年基本每股收益为2．5元 D．20×6年基本每股收益为2．38元 6．下列关于每股收益的计算，正确的有( )。 A．计算稀释每股收益时应根据潜在普通股发行的时间加权计算增量股的股数 B．计算合并报表每股收益时分子应为当期合并净利润中归属于母公司普通股股东的部分 C．计算合并报表稀释每股收益时应仅考虑母公司的稀释性潜在普通股 D．计算合并报表稀释每股收益时应同时考虑母子公司的稀释性潜在普通股 三、计算分析题 席勒公司为上市公司，20×4年至20×6年的有关资料如下： (1)20×4年1月1日发行在外普通股股数为72000万股。 (2)20×4年6月30日，经股东大会同意并经相关监管部门核准，席勒公司以20×4年6月30日为股权登记日，向全体股东每10股发放2份认股权证，共计发放14400万份认股权证，每份认股权证可以在20×5年6月30日按照每股4元的价格认购1股席勒公司普通股。 20×5年6月30日，认股权证持有人全部行权，席勒公司收到认股权证持有人交纳的股款57600万元。20×5年7月1日，席勒公司办理完成工商变更登记，将注册资本变更为86400万元。 (3)20×5年7月1日，席勒公司与股东签订一份远期股份回购合同，承诺3年后以每股12元的价格回购股东持有的10000万股普通股。 (4)20×6年3月1日，根据经批准的股权激励计划，授予高级管理人员3000万份股票期权，等待期为2年，每一份股票期权行权时可按6元的价格购买席勒公司1股普通股。 (5)20×6年9月25日，经股东大会批准，席勒公司以20×6年6月30日股份86400万股为基数，向全体股东每10股派发2股股票股利，以资本公积每10股转增1股普通股，除权日为9月30日。 (6)席勒公司归属于普通股股东的净利润20×4年度为36000万元，20×5年度为54000万元，20×6年度为40000万元。 (7)席勒公司股票20×4年下半年的平均市场价格为每股10元，20×5年上半年的平均市场价格为每股12元，下半年平均市场价格为每股10元，20×6年全年的平均市场价格均为每股10元。 假定不存在其他股份变动因素，答案金额保留两位小数。 要求： (1)计算席勒公司20×4年度利润表中列示的基本每股收益和稀释每股收益。 (2)计算席勒公司20×5年度利润表中列示的基本每股收益和稀释每股收益。 (3)计算席勒公司20×6年度利润表中列示的基本每股收益和稀释每股收益以及经重新计算的比较数据。 四、综合题 甲公司2×16年度归属于普通股股东的净利润为7500万元，发行在外普通股加权平均数为25000万股。甲公司2×16年发生了如下交易事项： (1)1月2日，甲公司按面值发行可转换公司债券，专门筹集生产线建设资金。该公司债券为3年期分期付息、到期还本债券，面值为3000万元，票面年利率为5％，发行价格为3000万元，另在发行过程中支付中介机构佣金79．327万元。 (2)甲公司除上述所发行公司债券外，还存在两笔流动资金借款： ①2×15年1o月1日借入一笔银行长期借款，本金为2000万元，年利率为6％，期限2年； ②2×14年12月31日发行50万份可转换公司债券，每份面值100元，该债券为分期付息，到期还本的债券，年利率为4％，期限3年。 (3)生产线建造工程于2×16年1月2日开工，采用外包方式进行，预计工期1．5年。有关建造支出情况如下： 2×16年1月2日，支付建造商1000万元； 2×16年5月1日，支付建造商1200万元； 2×16年8月1日，支付建造商300万元。 (4)甲公司当期期初还存在以下稀释性潜在普通股：股份期权24000万份，每份股份期权拥有在授予日起五年后的可行权期间以16元的行权价格购买1股本公司新发股票的权利。 其他资料：当期甲公司的普通股平均市场价格为每股24元，当年没有期权被行权，也没有可转换公司债券被转换或赎回，没有发行新的稀释性潜在普通股，所得税税率为25％。 上述可转换公司债券发行时，不附带转换权的同类公司债权的市场利率均为6％，上述可转换公司债券的转股价格均为每股10元。已知： (P／A，5％，3)=2．7232，(P／A，6％，3)=2．6730，(P／A，7％，3)=2．6243 (P／F，5％，3)=0．8638，(P／F，6％，3)=0．8396，(P／F，7％，3)=0．8163 本题中不考虑所得税等相关税费以及其他因素。要求：(计算结果保留三位小数)(1)根据资料(1)，计算不考虑发行费用时，甲公司发行该可转换公司债券负债成分的公允价值和权益成分的公允价值。 (2)根据资料(1)，计算考虑发行费用后，甲公司发行可转换公司债券的实际利率，并编制相关的会计分录。 (3)根据上述资料，分别计算甲公司2×16年专门借款、一般借款利息应予资本化的金额，并对生产线建造工程进行会计处理。 (4)计算甲公司2×16年的基本每股收益 (5)计算甲公司2×16年的稀释每股收益。 同步系统训练参考答案及解析 一、单项选择题 1．A 【解析】甲公司2015年流通在外普通股加权平均股数=年初流通在外普通股股数+5月1日增发的15万股普通股流通股的全年加权平均股数-8月1日回购的5万股普通股流通股的全年加权平均股数=100+15×8／12-5×5／12=107．92(万股)；基本每股收益=(200-1O×100×5％)／107．92=1．39(元)。 2．C 【解析】基本每股收益=12000／[10000+4000×9／12+(10000+4000×9／12)／10×2)]=12000／15600=0．77(元) 3．A 【解析】选项A，以合并财务报表为基础的每殴收益，分子是母公司普通股股东享有的当期合并净利润部分，即扣减少数股东损益后的余额。 4. C 【解析】调增普通股股数=1000-1000×3／5=400(万股)，甲公司20×6年度稀释每股收益=1200／(2000+400)=0．5(元)。 5．C 【解析】发行在外普通股的加权平均数=7500×1．3=9750(万股)，调整增加的普通股加权平均数=(1500-1500×6／12)×3／12=187．5(万股)，稀释每股收益=7350／(9750+187．5)=0．74(元)。 6．B 【解析】选项B，企业存在发行在外的除普通股以外的金融工具的，在计算基本每股收益时，基本每股收益中的分子，即归属于普通股股东的净利润不应包含其他权益工具的股利或利息。 7．B 【解析】选项B，与认股权证、股份期权的计算思路恰好相反，计算稀释每股收益时，企业承诺将回购其股份的合同中规定的回购价格高于当期普通股平均市场价格时(本企业盈利)，应当考虑其稀释性。本题中，回购价55元高于平均市场价格50元．因此具有稀释性；每股收益的计算过程如下：基本每股收益=4000／10000=0．4(元)，调整增加的普通股股数=2400×55÷50-2400=240(万股)，稀释每股收益=4000／(10000+240×10／12)=0．39(元)。 8．B 【解析】甲公司基本每股收益=43200／8000=5．4(元)，包括在合并基本每股收益计算中的子公司净利润部分=5．4×8000×80％=34560(万元)；合并报表基本每股收益=(96000+34560)／80000=1．632(元)。 甲公司稀释每股收益=43200／(8000+1200-1200×8／16)=5．02(元)；子公司净利润中归属于普通股且由母公司享有的部分=5．02×8000×80％=32128(万元)；子公司净利润中归属于认股权证且由母公司享有的部分=5．02×(1200-1200×8／16)×24,／1200=60．24(万元)；稀释每股收益=(96000+32128+60．24)／80000=1．60(元)。 9．B 【解析】行权价格=6+18×2／3=18(元)由于行权价格低于当期普通股平均市场价格，因此应当考虑限制性股票的稀释性。发行在外的限制性股份在2×16年的加权平均数=60×1×(359／360)+(60-3)×1×(1／360)=59．99(万股) 稀释每股收益=5000／[2000+(59．99-18×59．99／30)]=2．47(元) 二、多项选择题 1．BCD 【解析】企业承诺将以高于当期普通股平：均市价的价格回购其股份的，相当于多发行一部分筹资股，股数增加，分母变大，对于盈利企业具有稀释性，对于亏损企业具有反稀释性，所以选项A不正确；认股权证和股份期权等的行权价格低于当期普通股平均市场价格时，相当于发行了一部分无对价股票，对盈利企业具有稀释性，对亏损企业具有反稀释性，所以选项CD说法正确。 2．BCD 【解析】编制比较财务报表时，各列报期间中只要有一个期间列示了稀释每股收益，那么所有期间均应当列报稀释每股收益，即使其金额与基本每股收益相等，所以选项A错误。 3．ACD 【解析】选项B，分子应为母公司普通股股东享有的当期合并净利润部分，即扣除少数股东损益。 4. ABD 【解析】选项C，增量股每股收益越小，稀释性越大。 5．ACD (解析】选项A，每股理论除权价格=(11×2700+5×900)／(2700+900)=9．5(元)；选项B，调整系数=11／9．5=1．16；选项C，因配股重新计算的20×5年度基本每股收益=2．9／1．16=2．5(元)；选项D，20×6年基本每股收益=8000／(2700×1．16×6／12+3600×6／12)=2．38(元)。 6．ABD 【解析】计算合并报表稀释每股收益时不仅仅需要考虑母公司稀释性潜在普通股的稀释性，还需要考虑子公司的稀释性潜在普通股，因此选项D正确，选项C错误。 三、计算分析题 【答案】 (1)20×4年基本每股收益=36000／72000=0．5(元) 20×4年假设认股权证行权调整增加的普通股加权平均数=(14400-14400×4／10)×6／12=4320(万股) 稀释每股收益=36000／(72000+4320)=0．47(元) (2)20×5年发行在外普通股加权平均数=72000+14400×6／12=79200(万股) 基本每股收益=54000／79200=0．68(元) 20×5年调整增加的普通股加权平均数=(14400-14400×4／12)×6／12+(10000×12／10-10000)×6／12=5800(万股) 稀释每股收益=54000／(79200+5800)=0．64(元) (3)20×6年发行在外普通股加权平均数=(72000+14400)×(1．2+0．1)=112320(万股)，20×6年基本每股收益=40000／112320=0．36(元)。 20×6年调整增加的普通股加权平均数=(10000×12／10-10000)×12／12+(3000-3000×6／10)×10／12=3000(万股)，稀释每股收益=40000／(112320+3000)=0．35(元)。 由于20×6年发放股票股利，则需要重新计算20×5年的每股收益： 20×5年度发行在外普通股加权平均数=72000×(1．2+0．1)+14400×6／12×(1．2+0．1)=102960(万股) 20×5年度基本每股收益=54000／102960=0．52(元)，20×5年度稀释每股收益=54000／[(79200+5800)×1．3]-0．49(元)。 四、综合题 【答案】 (1)负债成分的公允价值=3000×5％×(P／A，6％，3)+3000×(P／F，6％，3)=150×2．6730+3000×0．8396=2919．75(万元) 权益成分的公允价值=3000-2919．75=80．25(万元) (2)负债成分应分摊的发行费用=79．327×2919．75／3000=77．205(万元)；权益成分分摊的发行费用=79．327-77．205=2．122(万元)。考虑发行费用后，负债成分的公允价值=2919．75-77．205=2842．545(万元)，假设实际利率为r，则 3000×5％×(P／A，r，3)+3000×(P／F，r，31=2842．545 当r=7％时， 3000×5％×(P／A，7％，3)+3000×(P／F，7％．3)=3000×5％×2．6243+3000×0．8163=2842．545 因此，实际利率r=7％。会计分录为： 借：银行存款 2920．673 应付债券一可转换公司债券(利息调整) 157．455 贷：应付债券一可转换公司债券(面值) 3000 其他权益工具 78．128 (3)专门借款应予以资本化的利息金额=2842．545×7％=198．978(万元)；相关的会计分录为： 借：在建工程 198．978 贷：应付利息 (3000x5％)150 应付债券一一可转换公司债券(利息调整)48．978 已发生现金支出总额=1000+1200+300=2500(万元)，小于专门借款总额，企业未占用一般借款。 2×14年发行的可转换公司债券在2×15年的期初摊余成本=5000×0．04×2．6730+5000×0．8396=4732．600(万元)；2×16年的期初摊余成本=4732．600+4732．600×6％-5000×4％=4816．556(万元)。 2×16年一般借款予以资本化的利息=0 一般借款予以费用化的利息=2000×6％+4816．556×6％=408．993(万元) 借：财务费用408．993 贷：应付利息 (2000×6％+5000x4％)320 应付债券一可转换公司债券(利息调整) 88．993 (4)2×16年基本每股收益=7500／25000=0．300(元) (5)计算稀释每股收益： ①股份期权调整增加的股数=24000-24000×16／24=8000(万股) ②5％的可转换公司债券调整增加的净利润=0 ③4％的可转换公司债券调整增加的净利润=4816．556×6％×(1-25％)=216．745(万元) ④5％的可转换公司债券调整增加的股数=3000／10=300(万股) ⑤4％的可转换公司债券调整增加的股数=50×100／10=500(万股) 增量股每股收益的计算表
稀释每股收益计算表
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