 【例题1·单选题】某公司20×3年1月1日购入一项专利权，原价为1000万元，使用年限为5年，会计上采用直线法摊销(与税法一致)，预计净残值为0。20×3年年末该公司为此无形资产计提减值准备100万元，20×4年年末叉对该项专利权计提了50万元的无形资产减值准备。20×4年年末该项专利权的计税基础是( )。 A．450万元 B．475万元 C．600万元 D．500万元 【答案】C 【解析】20×4年年末该项专利权的计税基础=1000-1000×2／5=600(万元) 【应试思路】计税基础简单来讲就是税法上认可的账面价值，对于专利权而言，直接用原值减去税法上计提的摊销金额即可，不需要考虑会计处理。 【例题2·单选题】甲公司20×5年因销售商品提供后续服务计提了预计负债，金额为100万元，假设此事项计提的预计负债在实际发生时可以税前扣除。20×5年年初递延所得税资产的余额为50万元(均为预计负债产生)，所得税税率为25％。假定除此事项外再无其他纳税调整事项，甲公司本期应确认的递延所得税资产的金额为( )。 A．-8万元 B．33万元 C．8万元 D．25万元 【答案】D 【解析】本期可抵扣暂时性差异的增加额=100(万元)，因此本期应确认递延所得税资产的金额=100×25％=25(万元)。 【应试思路】本题考查递延所得税资产的确定：计算递延所得税的本期发生额时可以直接选择暂时性差异的本期发生额乘以所得税税率计算，也可以先计算出递延所得税的期末余额，再减去递延所得税的期初余额来计算。 【例题3·多选题】甲公司为一家集成电路生产企业，适用的所得税税率为25％，20×5年实现利润总额为2000万元。企业在20×5年决定自20×6年1月1日起开始生产线宽为O．2微米的集成电路，税法规定，对于集成电路线宽小于0．25微米的集成电路生产企业，可以减按15％的税率缴纳企业所得税。已知甲公司20×5年发生的交易和事项中会计处理和税收处理存在差异的有：(1)当期计提存货跌价准备700万元；(2)年末持有的交易性金融资产当期公允价值上升1500万元；(3)当年确认持有至到期国债投资利息收入300万元。假定该企业20×5年1月1日不存在暂时性差异，预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。除上述事项外，无其他纳税调整事项，下列关于甲公司20×5年的处理说法正确的有( )。 A．确认应交所得税135万元 B．确认递延所得税资产105万元 C．确认递延所得税负债375万元 D．确认所得税费用345万元 【答案】BD 【解析】①应交所得税=(2000+700-1500-300)×25％=225(万元)；②递延所得税资产=700×15％=105(万元)；③递延所得税负债=1500×15％=225(万元)；④所得税费用=225+225-105=345(万元)。 【应试思路】税率发生变化时．因为暂时性差异在未来期间才可以转回，应该按照转回期间的税率计算．因此本题应该用15％计算递延所得税资产(或负债)的金额。 【例题4·单选题】下列关于所得税的列报说法中，表述正确的是( )。 A．递廷所得税资产和递延所得税负债一般应当分别作为非流动资产和非流动负债在资产负债表中列示 B．所得税费用应当在利润表中单独列示即可，无需在附注中披露与所得税有关的信息 C．在合并财务报表中，对于纳入合并范围的企业，一方的当期所得税资产或递延所得税资产与另一方的当期所得税负债或递延所得税负债可以抵销，以净额列示 D．自会计利润到所得税费用之间的调整仅考虑未包括在利润总额的计算中，但包含在当期或递延所得税计算中的项目 【答案】A 【解析】选项B，所得税费用应当在利润表中单独列示，同时还应在附注中披露与所得税有关的信息；选项C，在合并财务报表中，纳入合并范围的企业中，一方的当期所得税资产或递延所得税资产与另一方的当期所得税负债或递延所得税负债一般不能予以抵销，除非所涉及的企业具有以净额结算的法定权利并且意图以净额结算；选项D，自会计利润到所得税费用之间的调整包括两个方面：一是未包括在利润总额的计算中，但包含在当期或递延所得税计算中的项目；二是未包括在当期或递延所得税计算中．但包含在利润总额中的项目。 历年考题精选 一、单项选择题 (2014年)20×3年，甲公司实现利润总额210万元，包括：20×3年收到的国债利息收入10万元，因违反环保法规被环保部门处以罚款20万元。甲公司20×3年年初递延所得税负债余额为20万元，年末余额为25万元，上述递延所得税负债均产生于固定资产账面价值与计税基础的差异。甲公司适用的所得税税率为25％。不考虑其他因素，甲公司20×3年的所得税费用是( )。 A．52．5万元 B．55万元 C．57．5万元 D．60万元 【答案】B 【解析】所得税费用=(210-10+20-5／25％)×25％+(25-20)=55(万元) 【思路点拨】所得税费用=应交所得税+递延所得税应交所得税=(会计利润+或-永久性差异+可抵扣暂时性差异的增加额-应纳税暂时性差异的增加额)×25％ 应纳税暂时性差异表示本期不需要交税，以后期间再交税的暂时性差异金额；本题这是增加了应纳税暂时性差异5,／25％，因此要减去。 二、计算分析题 (2016年)甲公司适用的所得税税率为25％，预计以后期间不会变更，未来期间有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异；2×15年年初递延所得税资产的账面余额为100万元，递延所得税负债的账面余额为零，不存在其他未确认暂时性差异所得税影响的事项。2×15年，甲公司发生的下列交易或事项，其会计处理与所得税法规规定存在差异： (1)甲公司持有乙公司30％股权并具有重大影响，采用权益法核算，其初始投资成本为1000万元。截至2×15年12月31日，甲公司该股权投资的账面价值为1900万元，其中，因乙公司2×15年实现净利润，甲公司按持股比例计算确认增加的长期股权投资账面价值为300万元；因乙公司持有可供出售金融资产产生的其他综合收益增加，甲公司按持股比例计算确认增加的长期股权投资账面价值80万元；其他长期股权投资账面价值的调整系按持股比例计算享有乙公司以前年度的净利润。甲公司计划于2×16年出售该项股权投资，但出售计划尚未经董事会和股东大会批准。税法规定，居民企业间的股息、红利免税。 (责任编辑：admin) |