(3)6月30日购入一栋写字楼，并于当日对外出租，采用公允价值模式进行后续计量，成本为1000万元，税法规定该写字楼采用直线法计提折旧，预计使用年限为20年，预计净残值为零：2×15年年末，该项投资性房地产的公允价值为1400万元。税法规定投资性房地产公允价值的变动不计人应纳税所得额。 (4)2×15年发生广告费2000万元。甲公司当年确认销售收入10800万元。税法规定，企业发生的广告费不超过当年销售收入15％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 其他资料：甲公司适用的所得税税率为25％；本题不考虑中期财务报告的影响；除上述差异外，甲公司未发生其他纳税调整事项，递延所得税资产和递延所得税负债无期初余额。甲公司在未来期间能产生足够的应纳税所得额以利用可抵扣暂时性差异。 要求： (1)对甲公司2×15年自行研发新技术发生支出进行会计处理，计算2×15年12月31日所形成开发支出的计税基础，判断是否确认递延所得税并说明理由。 (2)对甲公司购人及持有乙公司股票进行会计处理，计算该可供出售金融资产在2×15年12月31日的计税基础，编制确认递延所得税相关的会计分录。 (3)计算投资性房地产2×15年年末的账面价值、计税基础及暂时性差异。 (4)计算甲公司2×15年应交所得税和所得税费用，并编制确认所得税费用相关的会计分录。 同步系统训练参考答案及解析 一、单项选择题 1. A 【解析】选项BC，企业应确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债以外的其他资产和负债项目的账面价值和计税基础；选项D，利润表中所得税费用的列示金额包括当期所得税和递延所得税两部分。仅列示应交所得税的金额是应付税款法的核算原则，新准则中已经废除。 2．C 【解析】因担保业务产生预计负债的计税基础=账面价值500万元-未来期间税法允许税前扣除的金额0=500(万元)；因产品质量保证产生预计负债的计税基础=账面价值100万元-未来期间税法允许税前扣除的金额100万元=0，故20×2年年末A公司预计负债的计税基础为500万元。 3．A 【解析】甲企业20×4年度应确认的递延所得税资产=(350-2000×15％+200／5×9／12-200／10×9／12)×25％=16．25(万元) 4．D 【解析】20×4年12月31日根据估计的销售退回，确认的预计负债=400×(975-750)×20％=18000(元)，计税基础为0，产生可抵扣暂时性差异18000元，应确认递延所得税资产4500元，即递延所得税费用为-0．45万元。 5．C 【解析】该业务正确的处理是： 借：递延所得税资产 50 贷：商誉 30 所得税费用 20 所以，选项C错误。 6．B 【解析】如果将该项费用视为资产，其账面价值为0。按照税法规定，20×2年年末其于未来期间可税前扣除的金额为400万元，所以计税基础为400万元。 7．D 【解析】所得税费用=(1000+50)×25％=262．5(万元)，净利润=1000-262．5=737．5(万元)。 【思路点拨】(1)本题中“当期会计比税法规定少计提折旧100万元”和“年末固定资产账面价值为5000万元，计税基础为4700万元”都是针对固定资产而言的，计算所得税时二者考虑其一即可。 (2)①所得税费用=(利润总额-应纳税暂时性差异+可抵扣暂时性差异+／-非暂时性差异)×适用税率+(应纳税暂时性差异-可抵扣暂时性差异)×适用税率：(利润总额+／-非暂时性差异)×适用税率 所以，净利润=利润总额-所得税费用=利润总额-(利润总额+／-非暂时性差异)×适用税率。 ②按照常规的算法，应该是：先计算应交所得税和递延所得税，再计算所得税费用应交所得税=(1000+50超标的业务招待费-100税法上应多计提的折旧)×25C／C=237．5(万元) 资产的账面价值=5000(万元)．计税基础=4700(万元)，所以．递延所得税负债的余额=300×25％=75(万元)，期初余额为50万元．发生额=75-50=25(万元） 借：所得税费用 262．5 贷：应交税费一应交所得税 237．5 递延所得税负债 25 8．C 【解析】甲公司应该以预计能够取得的应纳税所得额为限，计算当期产生的可抵扣暂时性差异，由此确认的递延所得税资产=800×15％=120(万元)。 9．A 【解析】当期所得税=应交所得税=(2500+275-30)×15％=411．75(万元)。20×1年年末递延所得税资产余额=810×25％=202．5(万元)，20×2年年末递延所得税资产余额=(810+275-30)×15％=158．25(万元)，所以20×2年递延所得税资产发生额=158．25-202．5=-44．25(万元)，因此，20×2年度发生的所得税费用=411．75+44．25=456(万元)。 10．D 【解析】2015年12月31日应确认的成本费用=15×20×3×1／3=300(万元) 股票的公允价值=15×20×12×1／3=1200(万元) 股票期权行权价格=15×20×5×1／3=500(万元) 预计未来期间可税前扣除的金额=1200-500=700(万元) 递延所得税资产=700×25％=175(万元)甲公司根据会计准则规定在当期确认的成本费用为300万元，但预计未来期间可税前扣除的金额为700万元，超过了该公司当期确认的成本费用，超过部分的所得税影响应直接计入所有者权益。因此正确的会计处理如下： 借：递延所得税资产 175 贷：所得税费用 (300×25％)75 资本公积一其他资本公积 100 (责任编辑：admin) |