【例题1·单选题】下列关于合营安排的表述中，正确的是( )。 A．两个参与方组合能够集体控制某项安排的，且这两个参与方是唯一一组集体控制方，此时该安排属于合营安排 B．企业设立的合营安排需要通过单独主体构造的．应分类为合营企业 C．企业因相关事实或情况赋予各参与方享有与安排相关资产的权利，并承担与安排相关负债的义务，该安排属于合营企业 D．合营安排的参与方不属于合营方的，应该作为金融资产核算 【答案】A 【解析】选项B，此时除了满足这一条件外，还需要判断是对该安排的资产享有权利并对其负债承担相关的义务，还是对该安排的净资产享有份额，如果是前者，该安排属于共同经营，如果是后者，该安排属于合营企业；选项C，属于共同经营；选项D，应该根据其影响程度判断是作为长期股权投资核算还是作为金融资产核算。 【例题2·单选题】甲公司为某一集团母公司，乙公司为其子公司。20×7年1月1日，甲公司从本集团外部购入丁公司80％的股权(属于非同一控制下企业合并)并能够控制丁公司的财务和经营政策，购买日，丁公司可辨认净资产的公允价值为5000万元，账面价值为3500万元。20×9年1月1日，乙公司以一项账面价值为3800万元，公允价值为4500万元的固定资产为对价购入甲公司所持丁公司的80％股权，形成同一控制下的企业合并。20×7年1月1日至20×8年12月31日，丁公司按照购买日可辨认净资产的公允价值计算实现的净利润为1200万元；按照购买日净资产的账面价值计算实现的净利润为1500万元，无其他所有者权益变动。20×9年乙公司购入长期股权投资的初始投资成本为( )。 A．3800万元 B．4000万元 C．4500万元 D．4960万元 【答案】D 【解析】相对于最终控制方而言的所有者权益账面价值=5000+1200=6200(万元)，故乙公司购入该长期股权投资的初始投资成本=6200×80％=4960(万元)。 【应试思路】注意“账面价值”的理解。这里的账面价值是指子公司相对于最终控制方而言的所有者权益的账面价值．即纳入合并报表的价值--合并报表中对子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产加上商誉。 【例题3·单选题】2014年年初甲公司以发行股票方式取得乙公司70％的股权，能够控制乙公司，取得控制权当日乙公司所有者权益账面价值为4000万元，可辨认净资产公允价值为5000万元，甲公司为取得该项投资增发股票2000万股，每股公允价值2元，甲公司为发行该股份发生相关手续费40万元，为进行该项合并发生相关审计评估费60万元。甲、乙公司在合并前不存在关联方关系，甲公司取得该项投资应确认的初始投资成本为( )。 A．4000万元 B．4040万元 C．4100万元 D．3500万元 【答案】A 【解析】对于非同一控制下企业合并，长期股权投资初始投资成本应当按照转移对价的公允价值确定，故长期股权投资的初始投资成本=2000×2=4000(万元)。 【应试思路】非同一控制下控股合并强调“公允价值”，以付出对价的公允价值确认初始投资成本。 【例题4·计算分析题】甲公司于2013年1月以12000万元取得乙公司30％的股权，取得投资时乙公司可辨认净资产的公允价值(与账面价值相同)为38000万元。甲公司对所取得的长期股权投资按照权益法核算。乙公司2013年实现净利润1200万元，乙公司持有的某项可供出售金融资产因公允价值上升增加其他综合收益600万元。2014年1月，甲公司又支付15000万元取得乙公司另外30％的股权，追加投资后，甲公司能够对乙公司实施控制，从而形成企业合并。当日乙公司可辨认净资产公允价值为39800万元，与账面价值相等，其中股本20000万元，资本公积9000万元，其他综合收益1000万元，盈余公积800万元，未分配利润9000万元。甲公司之前取得的乙公司30％股权于购买日的公允价值为15000万元。假定甲公司在取得对乙公司的长期股权投资以后，乙公司并未宣告发放现金股利或利润。不考虑所得税等其他因素。 要求：编制购买日甲公司在合并工作底稿中的合并调整抵销分录。 【答案】 (1)原投资于购买日的账面价值=12000+1200×30％+600×30％=12540(万元) (2)原股权在购买日按照公允价值重新计量，差额记入“投资收益”： 借：长期股权投资 15000 贷：长期股权投资 12540 投资收益 2460 (3)企业合并成本=原股权的公允价值15000+新购入股权支付对价的公允价值15000=30000(万元)，商誉=合并成本30000一应享有被购买方可辨认净资产公允价值的份额39800×60％=6120(万元)。 (4)对于合并前被购买方涉及的其他综合收益，在合并报表中转入当期投资收益： 借：其他综合收益 180 贷：投资收益 180 (5)购买日长期股权投资的抵销分录： 借：股本 20000 资本公积 9000 其他综合收益 1000 盈余公积 800 未分配利润 9000 商誉 6120 贷：长期股权投资 30000 少数股东权益 15920 【思路点拨】通过多次交易形成企业舍并的，从合并报表的角度看，可视同先将原有股权处置，然后再按照公允价值重新购入股权(原有股权+新增股权)，所以原有股权要按照公允价值重新计量，且与之相关的其他综合收益应转入当期投资收益。 【例题5·单选题】在非同一控制下控股合并中，因未来存在一定不确定性事项而发生的或有对价，下列会计处理方法正确的是( )。 A．购买方应当将合并协议约定的或有对价作为企业合并转移对价的一部分，按照其在购买日的公允价值计入企业合并成本 B．购买日后出现对购买日已存在情况的新的或者进一步证据而需要调整或有对价的，应当予以确认并对原计入合并商誉的金额进行调整 C．自购买日起12个月以后出现对购买日已存在情况的新的或者进一步证据而需要调整或有对价的，应当予以确认并对原计入合并商誉的金额进行调整 D．自购买日起12个月内出现对购买日已存在情况的新的或进一步证据而需要调整或有对价的，如果或有对价属于权益性质的，不进行会计处理 【答案】A 【解析】选项BD，购买日后12个月内出现对购买日已存在情况的新的或者进一步证据而需要调整或有对价的，应当予以确认并对原计入合并商誉的金额进行调整；选项C，其他情况下发生的或有对价变化或调整，应当区分以下情况进行会计处理：或有对价为权益性质的，不进行会计处理；或有对价为资产或负债性质的，按照企业会计准则有关规定处理，如果属于金融工具的确认与计量准则规定的金融工具的，应采用公允价值计量，公允价值变化产生的利得和损失应按该准则规定计入当期损益或计入其他综合收益；否则应按照或有事项或其他相应的准则处理。 【例题6·单选题】2×11年1月，甲公司取得了乙公司40％的有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。2×13年6月30日，甲公司将其账面价值为100万元的商品以200万元的价格出售给乙公司，乙公司将取得的商品作为管理用固定资产，预计使用寿命为5年，净残值为0，采用年限平均法计提折旧。假定甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司2×13年实现净利润为1000万元。不考虑所得税及其他相关税费等因素影响。甲公司2×13年年末应确认的投资收益金额为( )。 (责任编辑：admin) |