(1)甲公司在若干年前参与设立了乙公司并持有其30％的股权，将乙公司作为联营企业，采用权益法核算。20×6年1月1日，甲公司自A公司(非关联方)购买了乙公司60％的股权并取得了控制权，购买对价为3000万元，发生与合并直接相关费用100万元。上述款项均以银行存款转账支付。20×6年1月1日，甲公司原持有对乙公司30％长期股权投资的账面价值为600万元(长期股权投资账面价值的调整全部为乙公司实现净利润，乙公司不存在其他综合收益及其他影响权益变动的因素)；当日乙公司净资产账面价值为2000万元，可辨认净资产公允价值为3000万元，乙公司100％股权的公允价值为5000万元，30％股权的公允价值为1500万元，60％股权的公允价值为3000万元。 (2)20×6年6月20日，乙公司股东大会批准20×5年度利润分配方案，提取盈余公积10万元，分配现金股利90万元，以未分配利润200万元转增股本。 (3)20×6年1月113，甲公司与B公司出资设立丙公司，双方共同控制丙公司。丙公司注册资本2000万元，其中甲公司占50％。甲公司以公允价值为1000万元的土地使用权出资，B公司以公允价值为500万元的机器设备和500万元现金出资。该土地使用权系甲公司于10年前以出让方式取得，原值为500万元，期限为50年，按直线法摊销，预计净残值为零，至投资设立丙公司时账面价值为400万元，后续仍可使用40年。丙公司20×6年实现净利润220万元。 (4)20×6年1月1日，甲公司自C公司购买丁公司40％的股权，并派人参与丁公司生产经营决策，购买对价为4000万元，以银行存款转账支付。购买日，丁公司净资产账面价值为5000万元，可辨认净资产公允价值为8000万元，3000万元增值均来自于丁公司的一栋办公楼。该办公楼的原值为2000万元，预计净残值为零，预计使用寿命为40年，采用年限平均法计提折旧，自甲公司取得丁公司股权之日起剩余使用寿命为20年。 丁公司20×6年实现净利润900万元，实现1其他综合收益200万元。 其他资料： 本题中不考虑所得税等税费及其他相关因素。要求： (1)根据资料(1)，计算甲公司在进一步取得乙公司60％股权后，个别财务报表中对乙公司长期股权投资的账面价值，并编制相关会计分录；计算甲公司合并财务报表中与乙公司投资相关的商誉金额，计算该交易对甲公司合并财务报表损益的影响。 (2)根据资料(2)，针对乙公司20×5年利润分配方案，说明甲公司个别财务报表中的相关会计处理，并编制相关会计分录。 (3)根据资料(3)，编制甲公司对丙公司出资及确认20×6年投资收益相关的会计分录。 (4)根据资料(4)，计算甲公司对丁公司的初始投资成本，并编制相关会计分录。计算甲公司20×6年因持有丁公司股权应确认的投资收益金额，并编制调整长期股权投资账面价值相关的会计分录。 【答案】 (1)甲公司个别财务报表中长期股权投资的账面价值=600+3000=3600(万元) 会计分录如下： 借：长期股权投资 3000 贷：银行存款 3000 借：管理费用 100 贷：银行存款 100 甲公司合并财务报表中的商誉=甲公司原持有股权的公允价值+新增的投资成本一乙公司可辨认净资产公允价值的份额=1500+3000-3000×90％=4500-2700=1800(万元) 该交易对甲公司合并财务报表的损益影响金额=-100+(1500-600)=800(万元) (2)自20×6年1月1日起，甲公司对乙公司持股90％并采用成本法核算。对乙公司宣告分配的现金股利按照应享有的份额确认投资收益，不区分是属于取得投资之前的利润还是取得投资之后的利润。 对乙公司提取盈余公积和以未分配利润转增股本，不属于分配现金股利或利润，甲公司不进行会计处理。 甲公司应确认的投资收益=90×90％=81(万元)，会计分录如下： 借：应收股利--乙公司 81 贷：投资收益 81 (3)借：累计摊销 100 长期股权投资 1000 贷：无形资产--土地使用权 500 营业外收入 600 借：投资收益(600×50％) 300 贷：长期股权投资 300 【思路点拨】由于合营方向合营企业投出非货币性资产(无形资产)产生利得600(1000-400)万元，因此在确认投资收益的时候要抵销归属于合营方的利得，即600×50％=300(万元)。 借：长期股权投资 117．50 贷：投资收益 [(220+25-10)×50％]117．50 【思路点拨】本题中合营方向合营企业投出非货币性资产，视为顺流交易，因此未实现的内部交易损益需要对被投资单位实现的净利润的调整．25-10是对土地使用权摊销的调整，投资前每年的摊销金额=500／50=10(万元)，投资后的摊销应摊销的金额=1000／40=25(万元)，因此应调整的金额=25一10=15(万元)，这部分金额视为内部交易损益的实现，因此应加回来。 (4)甲公司对丁公司的初始投资成本=4000(万元) 会计分录如下： 借：长期股权投资 4000 贷：银行存款 4000 丁公司自身报表中该办公楼的年折旧额=2000／40=50(万元) 购买日办公楼的账面价值=2000-2000／40×20=1000(万元) 购买日办公楼的公允价值=1000+3000=4000(万元) 基于购买日公允价值计算的办公楼年折旧额：4000／20=200(万元) 在进行权益法核算时，应该将丁公司的年度净利润调减150万元。 甲公司应确认投资收益 =(丁公司净利润+基于公允价值的折旧调整)×甲公司持股比例 =(900～150)×40％=750×40％=300(万元) 甲公司在权益法下应享有的丁公司其他综合收益的份额 =丁公司其他综合收益×甲公司的持股比例=200×40％=80(万元) 会计分录如下： 借：长期股权投资 300 贷：投资收益 300 借：长期股权投资 80 贷：其他综合收益 80 或 借：长期股权投资 380 贷：投资收益 300 其他综合收益 80 同步系统训练 一、单项选择题 1．甲、乙公司为丙公司控制下的两家子公司，甲公司于2014年1月1日自丙公司处取得乙公司80％的股权，合并后乙公司仍维持独立法人资格继续经营。为进行此项企业合并，甲公司发行了700万股本公司普通股(每股公允价值为2．8元)作为对价，甲公司为发行该股份发生手续费40万元，为取得该项投资发生审计、评估咨询费60万元。合并当日乙公司相对于丙公司而言的所有者权益账面价值总额为3000万元。甲公司取得乙公司股权投资的初始投资成本为( )。 A．2400万元 B．1960万元 C．2000万元 D．1900万元 2．A、B两家公司在20×1年以前不具有任何关联方关系。A公司于20×1年1月1日以本企业的固定资产对B公司投资，取得B公司60％的股份，能对B公司实施控制。该固定资产原值1500万元，已计提折旧400万元，已提取减值准备50万元，公允价值为1250万元。合并过程中发生资产评估费、审计费等共计20万元。购买日，B公司所有者权益账面价值总额为2000万元，可辨认净资产公允价值总额为2500万元，假设不考虑其他相关税费，A公司该项长期股权投资的初始投资成本为( )。 (责任编辑：admin) |