(4)20×3年度利亚公司实现净利润400万元，当年因持有至到期投资重分类至可供出售金融资产增加其他综合收益50万元。(5)20×4年5月10日，海天公司将其持有利亚公司股权中的25％对外出售，取得价款750万元。 (6)其他资料：海天公司、金海公司以及利亚公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17％。 要求： (1)根据事项(2)～(5)，编制海天公司的相关会计分录。 (2)若合并日以前海天公司、利亚公司无关联方关系，编制海天公司取得该项长期股权投资时的会计分录。 2．甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)系一家上市公司，2×14年至2×17年发生的投资业务资料如下： (1)①2×14年1月1日，甲公司与乙公司的原股东A公司签订了一项股权转让协议，甲公司为取得A公司持有的乙公司20％股权支付价款2010万元。该协议于当日执行，并办妥相关手续。甲公司对乙公司的财务和经营决策具有重大影响，并准备长期持有该股权投资。当日，乙公司可辨认净资产的公允价值为10500万元。 ②2×14年9月，乙公司将其成本为800万元的某项商品以1100万元的价格出售给甲公司，款项尚未结算。甲公司将取得的商品作为存货管理。该存货在2×14年对外出售60％，在2×15年对外出售40％。 ③2×14年到2×16年度，乙公司共实现净利润6030万元，分配现金股利300万元。 ④2×17年1月1日，甲公司以银行存款8000万元再次自B公司处取得乙公司50％的股份，至此甲公司共计持有乙公司70％的股份，能够实施控制。当日，乙公司可辨认净资产公允价值为15000万元。 (2)2×15年1月1日，甲公司与C公司出资设立丙公司，双方共同控制丙公司。丙公司注册资本3000万元，其中甲公司占45％。甲公司以公允价值为1350万元的土地使用权出资，C公司以公允价值为600万元的机器设备和1050万元现金出资。该土地使用权系甲公司于10年前以出让方式取得，原值为1500万元，期限为50年，按直线法摊销，预计净残值为零，至投资设立丙公司时账面价值为600万元，后续仍可使用20年。 丙公司2×15年实现净利润220万元。 其他资料： ①A公司与甲公司不具有关联方关系，B公司是甲公司的母公司；B公司处置股权后仍持有乙公司20％的股权，具有重大影响。2×17年年初乙公司相对于最终控制方而言的所有者权益账面价值为20000万元。 ②本题中不考虑所得税等税费及其他相关因素。 要求： (1)根据资料(1)，判断2×14年1月1日甲公司对乙公司的初始投资成本是否需要进行调整，说明理由，并编制相关的会计分录。 (2)计算说明该股权投资对甲公司2×14年度合并财务报表中长期股权投资项目和存货项目的影响。 (3)判断甲公司取得乙公司控制权属于哪一种企业合并类型，并编制甲公司2×17年度追加对乙公司投资的会计分录。 (4)根据资料(2)，编制甲公司对丙公司出资及确认2×15年投资收益相关的会计分录。 3．甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)于2011年3月26日召开了临时股东大会，会议以特别决议的方式通过决议，同意公开发行人民币普通股(A股)5000万股，并申请在深圳证券交易所挂牌上市。招股说明书中，将首次公开募股(IPO)价格定为每股6元。与本次公开发行A股相关的文件、合同已签署，公司章程中有关条款修改、公司注册资本工商变更登记等事宜均已办妥。2011年10月10日，甲公司的上市申请获批。甲公司为首次公开发行股票发生的承销费、保荐费、招股说明书印刷费、律师费、评估费等共计100万元，另发生广告费、路演费300万元。 为提高市场占有率及实现多元化经营，甲公司在2012年到2015年进行了一系列投资和资本运作。 (1)甲公司于2012年3月2日与乙公司的控股股东丙公司签订股权转让协议，主要内容如下： ①以乙公司2012年3月1日经评估确认的净资产为基础，甲公司定向增发本公司普通股股票给丙公司，丙公司以其所持有乙公司80％的股权作为支付对价。 ②甲公司定向增发的普通股股数以协议公告前一段合理时间内甲公司普通股股票的加权平均股价每股15．40元为基础计算确定。 ③丙公司取得甲公司定向增发的股份当日即撤出其原派驻乙公司的董事会成员，由甲公司对乙公司董事会进行改组。 (2)上述协议经双方股东大会批准后．具体执行情况如下： ①经评估确定，乙公司可辨认净资产于2012年3月1日的公允价值为15500万元。 ②经相关部门批准，甲公司于2012年5月31日向丙公司定向增发500万股普通股股票(每股面值1元)，并于当日办理了股权登记手续。丙公司拥有甲公司发行在外普通股的8．33％。 2012年5月31日甲公司普通股收盘价为每股16．60元。 ③甲公司为定向增发普通股股票，支付佣金和手续费100万元；对乙公司资产进行评估发生评估费用6万元。相关款项已通过银行存款支付。 ④甲公司于2012年5月31日向丙公司定向发行普通股股票后，即对乙公司董事会进行改组。改组后乙公司的董事会由9名董事组成，其中甲公司派出6名，其他股东派出1名，其余2名为独立董事。 乙公司章程规定，其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。 ⑤2012年5月31日．以2012年3月1日评估确认的资产、负债价值为基础，乙公司可辨认净资产的公允价值为16000万元(与账面价值相同)。 (3)2012年、2013年，乙公司实现的净利润分别为3000万元、2000万元。 (4)2013年4月1日，乙公司宣告分配现金股利2000万元，并于月底实际发放。 (5)2013年6月30日，甲公司以其持有的乙公司部分股权换取了丁公司10％的股权。甲公司换出股权的公允价值为490万元，占其持有的乙公司全部股权的5％，持有乙公司股权的公允价值不能可靠计量。该交换具有商业实质。 甲公司取得丁公司的股权作为可供出售金融资产核算。，该股权于2013年12月31日以及2014年1月1日的公允价值均为550万元。 2014年1月1日，甲公司又从丁公司的另一投资者处取得丁公司50％的股份，实际支付价款3250万元。此次购买完成后，甲公司的持股比例达到60％，对丁公司具有控制权。 (6)其他有关资料如下： ①甲公司与丙公司在交易前不存在任何关联方关系，合并前后甲公司与乙公司未发生任何内部交易。甲公司与乙公司采用的会计政策相同。 ②不考虑其他相关税费。 ③除给定情况外，假定涉及的有关资产均未发生减值．相关交易或事项均为公允交易，且均具有重要性。 ④甲公司拟长期持有乙公司和丁公司的股权，没有出售计划。 ⑤各公司均按净利润的10％提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。 ⑥各公司实现的利润均衡发生。要求： (1)判断甲公司首次公开募股业务中发生的承销费、保荐费、招股说明书印刷费、律师费、评估费、广告费、路演费分别应如何处理。 (2)根据资料(2)，计算该项交易(含所支付的佣金手续费和审计评估费)对甲公司2012年度个别财务报表中的当期净利润和资本公积的影响。 (3)判断甲公司对乙公司合并所属类型，简要说明理由。 (4)作出甲公司上述业务的相关会计处理。 4．甲公司为上市公司，其自2×14年起实施了一系列股权交易计划，资料如下： (1)2×14年10月，甲公司与乙公司控股股东丁公司签订协议，协议约定：甲公司向丁公司定向发行1．2亿股本公司股票，以换取丁公司持有的乙公司60％的股权。甲公司定向发行的股票按规定确定为每股5元，双方确定的评估基准日为2×14年9月30日。 乙公司经评估确定2×14年9月30日的可辨认净资产公允价值(不含递延所得税资产和负债)为1O亿元。 (2)甲公司该并购事项于2×14年12月10日经监管部门批准，作为对价定向发行的股票于2×14年12月31日发行，当日收盘价为每股5．5元。甲公司于12月31日起主导乙公司财务和生产经营决策。以2×14年9月30日的评估值为基础，乙公司可辨认净资产于2×14年12月31日的公允价值为10．5亿元(不含递延所得税资产和负债)，其中公允价值与账面价值的差异产生于一项无形资产和一项固定资产： ①无形资产系2×12年1月取得，成本为8000万元，预计使用10年，采用直线法摊销，预计净残值为零，2×14年12月31Et的公允价值为8400万元； ②固定资产系2×12年12月取得，成本为4800万元，预计使用8年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，2×14年12月31日的公允价值为7200万元。上述资产均未计提减值，其计税基础与其原账面价值相同。 甲公司和丁公司在此项交易前不存在关联方关系。有关资产在该项交易后预计使用年限、净残值、折旧和摊销方法保持不变。甲公司向丁公司发行股份后，丁公司持有甲公司发行在外普通股的10％，不具有重大影响。 (3)2×16年1月1日，甲公司又支付5亿元自乙公司其他股东处进一步购人乙公司40％的股权。当日乙公司可辨认净资产公允价值为12．5亿元，乙公司个别财务报表中净资产账面价值为11．86亿元，其中2×15年实现净利润2亿元。 (责任编辑：admin) |