甲公司受让乙公司50％后，共计持有乙公司80％股权，能够对乙公司实施控制。甲公司受让乙公司50％股权时，所持乙公司30％股权的账面价值为5400万元，其中投资成本4500万元，损益调整870万元，其他权益变动30万元；公允价值为6200万元。 (2)20×3年1月1日，乙公司个别财务报表中所有者权益为18000万元，其中实收资本为15000万元，资本公积为100万元，盈余公积为290万元，未分配利润为2610万元。 20×3年度，乙公司个别财务报表实现净利润500万元，因可供出售金融资产公允价值变动产生的其他综合收益60万元。 (3)20×4年1月1日，甲公司向丁公司转让所持乙公司70％股权，转让价格为20000万元，款项已经收到，并办理了股东变更登记手续。出售日，甲公司所持乙公司剩余10％股权的公允价值为2500万元。转让乙公司70％股权后，甲公司不能对乙公司实施控制、共同控制或施加重大影响。 其他有关资料： 甲公司与丙公司、丁公司于交易发生前无任何关联关系。甲公司受让乙公司50％股权后，甲公司与乙公司无任何关联方交易。乙公司按照净利润的10％计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。20×3年度及20×4年度，乙公司未向股东分配利润。 不考虑相关税费及其他因素。要求： (1)根据资料(1)，计算甲公司20×3年度个别财务报表中受让乙公司50％股权后长期股权投资的初始投资成本，并编制与取得该股权相关的会计分录。 (2)根据资料(1)，计算甲公司20×3年度合并财务报表中因购买乙公司发生的合并成本及应列报的商誉。 (3)根据资料(1)，计算甲公司20×3年度合并财务报表中因购买乙公司50％股权应确认的投资收益。 (4)根据资料(1)和(2)，编制甲公司20×3年度合并资产负债表和合并利润表相关的调整及抵销分录。 (5)根据上述资料，计算甲公司20×4年度个别财务报表中因处置70％股权应确认的投资收益，并编制相关会计分录。 (6)根据上述资料，计算甲公司20×4年度合并财务报表中因处置70％股权应确认的投资收益。 【答案】 (1)个别报表中的投资成本=5400+13000=18400(万元) 借：长期股权投资 13000 贷：银行存款 13000 (2)合并成本=6200+13000=19200(万元)，商誉=19200-20000×80％=3200(万元)。 (3)合并报表中确认的投资收益=6200-5400+30=830(万元) 【提示】权益法增资转为非同一控制下企业合并时，合并报表中需要将原股权投资确认的资本公积转入投资收益。 (4)资产负债表日的合并报表调整和抵销分录如下： 借：无形资产 2000 贷：资本公积 2000 借：管理费用 (2000／10)200 贷：无形资产一累计摊销 200 调整后的净利润=500-2000／10=300(万元) 借：长期股权投资800 贷：投资收益800 借：资本公积 30 贷：投资收益 30 借：长期股权投资 240 贷：投资收益 (300×80％)240 借：长期股权投资 (60×80％)48 贷：其他综合收益 48 借：实收资本(股本) 15000 资本公积 2100 其他综合收益 60 盈余公积 (290+500×10％)340 未分配利润 (2610+500-200-50)2860 商誉 3200 贷：长期股权投资 19488 少数股东权益 4072 借：投资收益 240 少数股东损益 60 未分配利润一年初 2610 贷：未分配利润一本年提取盈余公积 50 一年末 2860 (5)个别报表中确认的投资收益=(20000-18400×70％／80％)+(2500-18400×10％／80％)+30=4130(万元) 借：银行存款 20000 贷：长期股权投资 16100 投资收益 3900 借：资本公积 30 贷：投资收益 30 借：可供出售金融资产(或交易性金融资产) 2500 贷：长期股权投资 2300 投资收益 200 (6)合并报表中确认的投资收益=(20000+2500)-[(18000+2000+500+60-200)×80％+3200]+60×80％=3060(万元) 2．(2014年)甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)20×2年及20×3年发生了以下交易事项： (1)20×2年4月1日，甲公司以定向发行本公司普通股2000万股为对价，自乙公司取得A公司30％股权，并于当日向A公司派出董事，参与A公司生产经营决策。当日，甲公司发行股份的市场价格为5元／股，另支付中介机构佣金1000万元；A公司可辨认净资产公允价值为30000万元，除一项固定资产公允价值为2000万元、账面价值为800万元外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。A公司增值的固定资产原取得成本为1600万元，原预计使用年限为20年，自甲公司取得A公司股权时起仍可使用10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。 A公司20×2年实现净利润2400万元，假定A公司有关损益在年度中均衡实现；20×2年4月至12月产生其他综合收益600万元。 甲公司与乙公司及A公司在发生该项交易前不存在关联方关系。 (2)20×3年1月2日，甲公司追加购入A公司30％股权并自当日起控制A公司。购买日，甲公司用作合并对价的是本公司一项土地使用权及一项专利技术。土地使用权和专利技术的原价合计为6000万元，已累计摊销1000万元，公允价值合计为12600万元。 购买日，A公司可辨认净资产公允价值为36000万元；A公司所有者权益账面价值为26000万元，具体构成为：股本6667万元、资本公积(资本溢价)4000万元、其他综合收益2400万元、盈余公积6000万元、未分配利润6933万元。 甲公司原持有A公司30％股权于购买日的公允价值为12600万元。 (3)20×3年6月20H，甲公司将其生产的某产品出售给A公司。该产品在甲公司的成本为800万元，销售给A公司的售价为1200万元(不含增值税市场价格)。 A公司将取得的该产品作为管理用固定资产，预计可使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。 截至20×3年12月31日，甲公司应收A公司上述货款尚未收到。甲公司对1年以内应收账款(含应收关联方款项)按照期末余额的2％计提坏账准备。 甲公司应收A公司货款于20×4年3月收到，A公司从甲公司购入的产品处于正常使用中。 其他资料：本题不考虑所得税等相关税费。要求： (1)确定甲公司20×2年4月1日对A公司30％股权投资成本，说明甲公司对该项投资应采用的核算方法及理由，编制与确认该项投资相关的会计分录。 (2)计算甲公司20×2年因持有A公司30％股权应确认的投资收益，并编制20×2年与调整该项股权投资账面价值相关的会计分录。 (3)确定甲公司合并A公司的购买日、企业合并成本及应确认的商誉金额，分别计算甲公司个别财务报表、合并财务报表中因持有A公司60％股权投资应计入损益的金额，确定购买日甲公司个别财务报表中对A公司60％股权投资的账面价值并编制购买日甲公司合并A公司的抵销分录。 (4)编制甲公司20×3年合并财务报表时，与A公司内部交易相关的抵销分录。 (5)编制甲公司20×4年合并财务报表时，与A公司20×3年内部交易相关的抵销分录。 (责任编辑：admin) |