(5)编制B公司20×6年1月1日合并财务报表中的相关抵销分录。 (6)编制B公司20×6年底合并财务报表中的相关调整抵销分录。 5．甲公司为我国上市公司。20×6年12月起，甲公司董事会聘请了中瑞华会计师事务所为其常年财务顾问。20×6年12月31日，该事务所担任甲公司常年财务顾问的注册会计师王某收到甲公司财务总监李某的邮件，其内容如下： 王某注册会计师： 我公司想请你就本邮件的附件1、附件2和附件3所述相关交易或事项，提出在20×6年度合并财务报表中如何进行会计处理的建议。除所附资料提供的信息外，不考虑其他因素。 附件1：对乙公司相关情况的说明。 20×6年7月1日，我公司以定向增发本公司800万股普通股的方式取得乙公司60％的股权，当日我公司股票的市价为每股2元，每股面值为1元。20×6年7月1日，相关的股权变更登记手续办理完毕。我公司发行股票过程中支付佣金和手续费30万元，另外还发生评估、审计费用10万元，相关款项已通过银行存款支付。购买日乙公司可辨认净资产的账面价值为2150万元，除下列项目外，其他可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。 单位：万元。
乙公司购买日形成的或有负债为乙公司产品质量诉讼形成的。购买日法院尚未对上述案件作出判决，在向法院了解情况并向法律顾问咨询后，乙公司判断该产品质量诉讼案件发生赔偿损失的可能性为50％，但如果败诉，赔偿金额为200万元。20×6年12月31日，法院对乙公司产品质量诉讼案件作出判决，判决乙公司败诉，赔偿金额为200万元。 20×6年下半年乙公司实现净利润500万元，当年未发生其他引起所有者权益变动的事项。股权交易发生前，我公司和乙公司之间不存在关联方关系。 附件2：20×6年度我公司与其他全资子公司相关业务的情况说明。 (1)20×6年，我公司向丁公司销售A产品100台，每台售价10万元，价款已收存银行。A产品每台成本6万元，未计提存货跌价准备。20×6年，丁公司从我公司购入的A产品对外售出40台，其余部分形成期末存货。 20×6年年末，丁公司进行存货检查，发现因市价下跌，库存A产品的可变现净值下降至560万元。丁公司按单个存货项目计提存货跌价准备；存货跌价准备在结转销售成本时结转。 (2)20×6年6月30日我公司将自用的全新办公楼出租给戊公司管理部门使用，租期为20×6年6月30日至20×7年6月30日。出租当日该办公楼的账面原值为900万元，净残值为0，按30年采用直线法计提折旧。我公司每半年收取租金20万元，对该投资性房地产采用成本模式计量。 附件3：20×6年度，我公司以建设经营移交方式(BOT)参与公共基础设施建设业务。为了方便及高效地对不同的工程建设项目进行核算考核，我公司成立专门的项目公司管理各个不同的工程，以项目公司为主体与政府及其有关部门签署BOT合同，并由项目公司负责工程实时跟踪管理及建成后的运营。合同约定项目公司在有关基础设施建成后，在从事经营的一定期间内有权利向公众收取费用，但收费金额不确定。项目公司又与其母公司(我公司)签订了委托建造合同，委托我公司负责该项目的建造工作。在项目公司层面，因其将项目建造全部发包，未提供实际建造服务，故根据企业会计准则有关BOT会计处理的相关规定，未确认建造收入，而是按照建造过程中支付的工程价款确认了无形资产。在我公司个别报表层面，与子公司项目公司的委托建造交易实质符合建造合同确认原则，我公司按建造合同准则确认收入。期末在我公司合并报表层面因母公司的建造收入系对应子公司确认的，根据合并报表编制原理在汇总母子公司个别报表核算结果后需对内部交易进行合并抵销，从而在合并报表层面冲销我公司的建造收入成本，内部未实现利润冲减了子公司确认的无形资产。最终，期末合并报表上将不体现建造合同的收入，无形资产亦为实际发生的建造成本。 假设不考虑所得税等因素。 要求：请从王某注册会计师的角度回复李某邮件，回复要点包括但不限于以下内容： (1)根据附件1： ①计算甲公司购买乙公司股权的成本，并说明由此发生的相关费用的会计处理原则。 ②计算甲公司购买乙公司股权所产生的合并商誉金额，分析取得该项投资对甲公司个别报表所有者权益的直接影响并编制相关的会计分录。 ③计算20×6年末编制甲乙公司间的合并财务报表时，应抵销的长期股权投资项目金额。 (2)根据附件2： ①编制甲丁公司间内部交易的相关抵销分录。 ②编制甲戊公司问内部交易的相关抵销分录。 (3)根据附件3，判断甲公司合并报表的抵销结果是否合理，并说明理由。 6．甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司。为提高市场占有率及实现多元化经营，甲公司在20×5年进行了一系列投资和资本运作。 (1)甲公司于20×5年3月31日与振虎公司的控股股东华虎公司签订股权转让协议，约定以振虎公司20×5年3月30日经评估确认的净资产为基础，甲公司定向增发本公司普通股股票给华虎公司，取得其持有的振虎公司80％的股权；甲公司定向增发的普通股股数以协议公告前一段合理时间内公司普通股股票的加权平均股价15．40元／股为基础计算确定，且华虎公司取得甲公司定向增发的股份当日即撤出其原派驻振虎公司的董事会成员，由甲公司对振虎公司董事会进行改组。 (2)上述协议经双方股东大会批准后，具体执行情况如下。 ①经评估确定，20×5年3月30日振虎公司可辨认净资产的公允价值为9000万元。 ②经相关部门批准，甲公司于20×5年5月31日向华虎公司定向增发500万股普通股股票(每股面值1元)，并于当日办理了股权登记手续。华虎公司取得的股权占甲公司发行在外普通股的10％。 20×5年5月31日甲公司普通股收盘价为16．60元／股。 ③甲公司为该交易发生以下费用，均以银行存款支付： a.除向常年法律顾问C律师事务所支付的常年法律顾问费之外，支付C律师事务所为增发股份而提供额外服务的相关费用约20万元。 b．聘请D律师事务所对被收购的子公司提供尽职调查等法律服务，服务费用约10万元。 c．聘请E评估机构对被收购的子公司进行评估并出具评估报告，评估费用约10万元。 d．聘请F会计师事务所对被收购的子公司进行审计并出具审计报告，对子公司的盈利预测出具审核意见，会计师费用约20万元。 ④甲公司于20×5年5月31日向华虎公司定向发行普通股股票后，即对振虎公司董事会进行改组。改组后振虎公司的董事会由9名董事组成，其中甲公司派出5名，其他股东派出1名，其余3名为独立董事。振虎公司章程规定，其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过，20×5年5月31日振虎公司可辨认净资产的公允价值为10000万元。 (3)20×6年12月31日，甲公司出售振虎公司30％的股权，处置价款3750万元已存入银行。同时办理股权划转手续。当日，甲公司持有的振虎公司剩余50％股权的公允价值为6250万元，自购买日持续计算的振虎公司可辨认净资产公允价值为12000万元。其中包括自购买日至20×5年末实现的公允净利润1000万元，20×6年实现的公允净利润1200万元，20×6年分配的现金股利500万元，20×6年因可供出售金融资产公允价值上升实现的其他综合收益300万元。 (责任编辑：admin) |