3．BCD 【解析】选项A，因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司自取得控制权日起至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。 4．AC 【解析】站在企业集团角度，固定资产的成本应为销售成本13万元，故甲公司20×1年末合并资产负债表中“固定资产”项目的列报金额=13-13／4×1．5=8．125(万元)，20×1年度合并利润表中“营业利润”项目的列报金额=300+(25-13)／4=303(万元)。 5．CD 【解析】选项A，20×1年12月31日按权益法调整后的长期股权投资账面余额=8000+(1000-500)×80％=8400(万元)；选项B，20×1年末的抵销处理减少合并报表所有者权益项目的金额=(10000+1000-500)×(1-20％)=8400(万元)。 6．BC 【解析】选项AD，固定资产折旧年限以及坏账准备计提方法都属于会计估计，其变更属于会计估计变更，因此说甲公司编制合并报表时应该将AD作为会计估计变更处理。 三、综合题 1．【答案】 (1)甲公司对W公司的合并属于同一控制下企业合并。理由：在合并前后甲公司与W公司受同一方控制。 甲公司对W公司长期股权投资的成本=15000×80％=12000(万元)，相关的会计分录： 借：长期股权投资一投资成本 (15000×80％)12000 贷：银行存款 11000 资本公积 1000 在编制合并日的合并财务报表时不应确认递延所得税。理由：同一控制下的企业合并中，甲公司取得W公司的各项可辨认资产、负债按原账面价值入账，而计税基础也与各项可辨认资产、负债的账面价值相同，因此账面价值等于计税基础，不产生暂时性差异，无需确认递延所得税。 (2)借：营业收入800 贷：营业成本 750 存货 [(2-1．5)×100]50 借：存货一存货跌价准备 20 贷：资产减值损失 20 (3)借：长期股权投资 (2500×80％)2000 贷：投资收益 2000 借：长期股权投资 (300×80％)240 贷：其他综合收益 240 抵销分录： 借：股本 8000 资本公积 3000 其他综合收益 300 盈余公积 (2600+250)2850 未分配利润一年末 (1400+2500-250)3650 贷：长期股权投资 (12000+2000+240)14240 少数股东权益 3560 借：投资收益 (2500×80％)2000 少数股东损益 (2500×20％)500 未分配利润一年初 1400 贷：未分配利润--本年提取盈余公积 250 一年末 3650 (4)借：未分配利润一年初 50 贷：营业成本 50 借：营业成本 [(100-20)×(2-1．5)]40 贷：存货 40 借：存货一存货跌价准备 20 贷：未分配利润一年初 20 借：营业成本 (20×20／100)4 贷：存货一存货跌价准备4 【提示】这笔分录表示合并报表中对子公司本期出售20件存货相应结转存货跌价准备的抵销处理。 借：存货一存货跌价准备 24 贷：资产减值损失 24 (5)对实现净利润的调整： 借：长期股权投资4560 贷：未分配利润一年初 2000 投资收益 2560 对分配现金股利的调整： 借：投资收益 1600 贷：长期股权投资 1600 对其他综合收益变动的调整： 借：长期股权投资 240 贷：其他综合收益 240 借：长期股权投资 [(150-120)×80％]24 贷：其他综合收益 24 抵销分录： 借：股本8000 资本公积 3000 其他综合收益 330 盈余公积 (2850+320)3170 未分配利润一年末 (3650+3200-320-2000)4530 贷：长期股权投资 (14240+2560-1600+24)15224 少数股东权益 3806 借：投资收益 (3200×80％)2560 少数股东损益 640 未分配利润一年初 3650 贷：未分配利润一本年提取盈余公积 320 一本年利润分配 2000 一年末 4530 【思路点拨】(4)最后一笔分录是合并报表对个别报表计提存货跌价准备的调整。 个别报表存货跌价准备期末余额=期末成本160-可变现净值112=48(万元) 由于存货跌价准备期初余额=20(万元)，本期销售时结转存货跌价准备=4(万元)，因此．个别报表应计提存货跌价；住备=期末余额48-已有余额(期初余额20-减少额4)=32(万元) 而合并报表存货跌价准备期末余额=期末成本120-可变现净值112=8(万元) 由于合并报表角度存货跌价准备期初余额为0．因此合并报表角度本期需要计提8万元： 所以，合并报表调整抵销时就需要冲减个别报表多计提的金额24(32-8)万元。 2．【答案】 (1)甲公司取得乙公司80％股权的成本为33000万元，会计分录为： 借：长期股权投资一乙公司(投资成本) 33000 贷：银行存款 33000 (2)购买日甲公司应确认的商誉=33000-40000×80％=1000(万元) (3)20×5年度的调整分录： 借：长期股权投资(4000×80％)3200 贷：投资收益 3200 借：投资收益800 贷：长期股权投资800 借：长期股权投资 240 贷：其他综合收益 240 20×5年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=33000+3200-800+240=35640(万元) 20×5年度的抵销分录： A．投资业务 借：股本 30000 资本公积 2000 其他综合收益 300 盈余公积 1200 未分配利润一年末 (7200+4000一400—1000)9800 商誉 1000 贷：长期股权投资 35640 少数股东权益8660 借：投资收益 (4000×80％)3200 (责任编辑：admin) |