【答案】 本例中甲公司出售部分对乙公司股权后，因仍能够对乙公司实施控制，所以该交易属于不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资。 甲公司个别财务报袁的处理为： 借：银行存款 2600 贷：长期股权投资--投资成本2150 投资收益450 甲公司合并财务报表的处理为： (1)恢复处置部分对应的商誉： 借：长期股权投资 190 贷：投资收益 [(8600-9800×80％)×25％]190 (2)将剩余股权按照权益法进行调整： 借：长期股权投资 1320 贷：未分配利润 [(2500-300)×60％]1320 (3)将处置部分股权按照权益法进行追溯调整： 借：投资收益 440 贷：未分配利润 [(2500-300)×20％]440 (4)处置价款2600与处置部分股权应享有被投资单位自购买日开始持续计算的可辨认净资产份额的差额，调整资本公积： 借：投资收益 (2600-12000×20％)200 贷：资本公积 200 (5)将乙公司的所有者权益与长期股权投资进行抵销 借：乙公司所有者权益 12000 商誉 760 贷：长期股权投资 (8600-2150+190+1320)7960 少数股东权益 (12000×40％)4800 【例题7·综合题】2014年1月1日甲公司以银行存款9000万元取得乙公司60％的股权，当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为13500万元(假定公允价值与账面价值相同)。甲、乙公司在此交易发生前不具有任何关联方关系。乙公司于2015年3月1日宣告分派2014年度的现金股利2000万元。2016年1月1日，甲公司将其持有的对乙公司长期股权投资60％中的1／3出售给某企业，出售取得价款5400万元，出售时股权的账面余额仍为9000万元，未计提减值准备，于当日办理完毕股权划转手续。处置股权后，甲公司对乙公司不再具有控制，但仍具有重大影响。当日剩余股权的公允价值为10800万元，被投资单位可辨认净资产公允价值总额为24000万元，自购买日至处置投资日期间乙公司实现的净利润为9500万元，因可供出售金融资产公允价值变动确认其他综合收益1000万元。 要求：根据上述资料编制甲公司2016年1月1日丧失控制权在个别报表中的处置和调整分录以及合并报表中的相关调整抵销分录。 【答案】 2016年1月1日丧失控制权在个别报表中的分录为： 借：银行存款 5400 贷：长期股权投资 3000 投资收益 2400 对于剩余股权的追溯调整分录为： 借：长期股权投资 3400 贷：盈余公积 [(9500-2000)×40％×10％]300 利润分配 [(9500-2000)×40％×90％]2700 其他综合收益 (1000×40％)400 【提示】购买日，长期股权投资的初始投资成本9000万元大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额8100(13500×60％)万元，形成商誉，因此对于剩余股权不需要调整初始投资成本。 2016年1月1日丧失控制权在合并报表中的调整抵销分录为： (1)将剩余股权按照丧失控制权目的公允价值重新计量 借：长期股权投资 10800 贷：长期股权投资 (9000-3000+3400)9400 投资收益 1400 (2)对个34报表中部分处置收益的归属期间进行调整 借：投资收益 [(9500-2000)×20％]1500 贷：未分配利润 1500 【提示】上述分录可以拆分成下述三笔分录进行理解： ①对于处置部分按照权益法进行调整： 借：长期股权投资 1500 贷：未分配利润 [(9500-2000)×20％]1500 ②然后将其对外处置，由于不会增加处置对价，故减少处置损益，所以对应调整投资收益： 借：投资收益 1500 贷：长期股权投资 1500 (3)将剩余股权对应的其他综合收益在合并报表中转入投资收益 借：其他综合收益400 贷：投资收益400 合并报表中应确认的处置损益=(5400+10800)-(13500+9500-2000+1000)×60％-900(商誉)+1000×60％=2700(万元) 验算：合并报表中应确认的处置损益=2400(个别报表处置损益)+(1400-1500+400)(合并调整分录的影响)=2700(万元) 【应试思路】衣题这种情况在合并报表中要视同全部按照权益法调整后再处置，对于剩余股权按照公允价值重新回购因为剩余股权具有重大影响，个别报表中已采用权益法追溯，所以合并报表中只需对处置部分的股权进行追溯调整。 历年考题精选 一、单项选择题 (2014年)甲公司为某集团母公司，其与控股子公司(乙公司)会计处理存在差异的下列事项中，在编制合并财务报表时，应当作为会计政策予以统一的是( )。 A．甲公司产品保修费用的计提比例为售价的3％，乙公司为售价的1％ B．甲公司对机器设备的折旧年限按不少于10年确定，乙公司为不少于15年 C．甲公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量，乙公司采用公允价值模式 D．甲公司对1年以内应收款项计提坏账准备的比例为期末余额的5％，乙公司为期末余额的10％ 【答案】C 【解析】选项ABD均属于会计估计方面的差异，只有选项C属于会计政策上的差异，在编制合并报表时要将子公司的会计政策调整至母公司的会计政策。 二、多项选择题 (2016年)甲公司(非投资性主体)为乙公司、丙公司的母公司，乙公司为投资性主体，拥有两家全资子公司，两家子公司均不为乙公司的投资活动提供相关服务，丙公司为股权投资基金，拥有两家联营企业，丙公司对其拥有的两家联营企业按照公允价值考核和评价管理层业绩。不考虑其他因素，下列关于甲公司、乙公司和丙公司对其所持股权投资的会计处理中，正确的有( )。 A．乙公司不应编制合并财务报表 B．丙公司在个别报表中对其拥有的两家联营企业的投资应按照公允价值计量，公允价值变动计人当期损益 C．乙公司在个别报表中对其拥有的两家子公司应按照公允价值计量，公允价值变动计入当期损益 D．甲公司在编制合并财务报表时，应将通过乙公司间接控制的两家子公司按公允价值计量，公允价值计入当期损益 【答案】ABC 【解析】选项D，一个投资性主体的母公司如果其本身不是投资性主体，则应当将其控制的全部主体，包括投资性主体以及通过投资性主体间接控制的主体，纳入合并财务报表范围。 三、综合题 1．(2015年)甲公司为一上市的集团公司，原持有乙公司30％股权，能够对乙公司施加重大影响。甲公司20×3年及20×4年发生的相关交易事项如下： (1)20×3年1月1日，甲公司从乙公司的控股股东--丙公司处受让乙公司50％股权，受让价格为13000万元，款项已用银行存款支付，并办理了股东变更登记手续。购买日，乙公司可辨认净资产的账面价值为18000万元，公允价值为20000万元(含原未确认的无形资产公允价值2000万元)，除原未确认人账的无形资产外，其他各项可辨认资产及负债的公允价值与其账面价值相同。上述无形资产系一项商标权，自购买日开始尚可使用10年，预计净残值为零，采用直线法摊销。 (责任编辑：admin) |