本章考情分析 本章阐述债务重组的会计处理。近3年考题分数不高，3分左右。2015年综合题涉及债务重组业务。 本章近三年主要考点：(1)重组收益确认时间及金额的计算；(2)债务重组的会计处理；(3)债务重组利得和损失的计算等。 本章应关注的主要问题：(1)债务重组的概念；(2)各种债务重组方式下债权人的会计处理；(3)各种债务重组方式下债务人的会计处理；(4)本章内容可以和其他很多章节的内容结合出主观题。 2017年教材主要变化 (1)增加两道例题；(2)修改部分文字表述。 本章重难点精讲 第一节 债务重组的定义和重组方式 一、债务重组的定义 债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。 二、债务重组的方式 债务重组主要有以下几种方式： (一)以资产清偿债务 (二)将债务转为资本 将应付可转换公司债券转为资本的，则属于正常情况下的债务转资本，不作为本章所指债务重组处理。 (三)修改其他债务条件 (四)以上三种方式的组合 第二节 债务重组的会计处理 一、以资产清偿债务 (一)以现金清偿债务 1．债务人的会计处理 借：应付账款等 贷：银行存款 营业外收入-债务重组利得(差额) 2．债权人的会计处理 借：银行存款 坏账准备 营业外支出-债务重组损失(借方差额) 贷：应收账款等资产减值损失(贷方差额) 【提示】贷方差额计入资产减值损失的原因是由于前期多计提了坏账准备。 (二)以非现金资产清偿债务 1．债务人的会计处理 债务人的会计处理如下图所示：  以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，作为债务重组利得，计入当期损益，若抵债资产需计算增值税销项税额，在增值税不单独结算的情况下，债务重组利得=应付债务账面价值-(抵债资产公允价值+增值税销项税额)；转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，作为处置资产损益，计入当期损益。 非现金资产公允价值与账面价值的差额，不同情况应当分别进行处理： (1)非现金资产为存货的，应当视同销售处理，根据《企业会计准则第14号一收入》相关规定，按存货的公允价值确认销售商品收入，同时按账面价值结转相应的成本。 (2)非现金资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。 (3)非现金资产为长期股权投资等投资性资产的，其公允价值与账面价值的差额，计入投资收益。 【提示1】抵债的非现金资产公允价值与账面价值差额的会计处理与出售资产相同。 【提示2】抵债资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，还应将可转入损益的原记入“其他综合收益”科目金额及“资本公积-其他资本公积”科目金额对应部分转出，记入“投资收益”科目；抵债资产为交易性金融资产的，还应将原记入“公允价值变动损益”科目金额对应部分转出，记入“投资收益”科目。 2．债权人的会计处理 借：××资产(取得资产的公允价值+为取得资产发生的相关税费)应交税费-应交增值税(进项税额)营业外支出-债务重组损失(借方差额) 坏账准备 贷：应收账款等 资产减值损失(贷方差额) 银行存款(取得资产发生的相关税费) 【提示1】若债权人将取得的抵债资产作为交易性金融资产核算，发生的直接相关费用记入“投资收益”科目的借方。 【提示2】若债权人将取得的抵债资产作为长期股权投资核算，且能够控制被投资单位财务和经营决策，发生的直接相关费用记入“管理费用”科目；若债权人将取得的抵债资产作为长期股权投资核算，且能够对被投资单位实施共同控制或重大影响的，发生的直接相关费用记入“长期股权投资”科目。 二、债务转为资本 (一)债务人的会计处理 借：应付账款等 贷：股本(实收资本) 资本公积-股本溢价(资本溢价) (责任编辑：admin) |