营业外收入-债务重组利得 【提示】“股本(实收资本)”与“资本公积-股本溢价(资本溢价)”之和反映股权的公允价值总额。 (二)债权人的会计处理 借：可供出售金融资产等 坏账准备 营业外支出-债务重组损失(借方差额) 贷：应收账款等 资产减值损失(贷方差额) 三、修改其他债务条件 (一)债务人的会计处理 借：应付账款等 贷：应付账款-债务重组(公允价值) 预计负债(或有应付金额) 营业外收入-债务重组利得 上述或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认为当期损益(营业外收入)。 或有应付金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。当其满足或有事项确认预计负债条件时，债务人应当进行确认。 (二)债权人的会计处理 借：应收账款-债务重组(公允价值) 坏账准备 营业外支出-债务重组损失(借方差额) 贷：应收账款等 资产减值损失(贷方差额) 修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。只有在或有应收金额实际发生时，才计入当期损益。 四、以上三种方式的组合方式 【相关链接】上市公司2008年年报工作中应注意的会计问题：关于债务重组收益确认问题 (1)A公司在重组过程中，控股股东收购ZG银行对A公司的债权后，豁免了A公司的债务。该行为从经济实质上判断是控股股东的资本性投入，A公司应将豁免债务全额计入所有者权益(资本公积)。 (2)某上市公司以零价格向公司实际控制人HY集团转让其全部资产与负债，出售资产(含负债)的评估净额为-29472．71万元。该行为从经济实质上判断是控股股东对企业的资本性投入，该上市公司应将相关利得计入所有者权益(资本公积)。 【案例】A公司为上市公司，2×16年5月按法院裁定进行破产债务重整，2 ×16年10月法院裁定批准了A公司的破产重整计划。截至2×17年1月20日，A公司已经清偿了所有应以现金清偿的债务；截至2×17年4月10日，应清偿给债权人的5000万股股票已经过户到相应的债权人名下，预留给尚未登记债权人的股票也过户到管理人指定的账户。 A公司于2×17年4月25日披露的2×16年年报中确认了破产重整收益，理由是：在年报披露之前，有关重整事项已经基本执行完毕，公司认为很可能将得到法院的最终裁定。 问题：A公司能否将破产重整收益计入2×16年? 【案例解析】在破产重整过程中，债务重组协议的执行和结果存在重大不确定性，故上市公司通常应在法院裁定破产重整协议履行完毕后确认债务重组收益。 本案例中，由于A公司是在2×17年实施的主要重整债务清偿，法院将在2×17年裁定A公司破产重整计划执行完毕。“债务偿还”与“法院裁定”这两件事情均发生在资产负债表日后，不属于资产负债表日已经存在的情况。A公司在2×16年12月31日尚不能可靠判断重整债务的清偿是否能够顺利实施。期后的偿还和法院裁定不属于资产负债表日后调整事项，不应在2×16年年报中确认债务重组收益。 历年经典试题回顾 说明：本章知识点涉及出现在历年真题中的题型已经全部列举。同时题库APP“历年真题”版块中。可查看全部真题。 一、单项选择题 1．甲公司应收乙公司货款2000万元，因乙公司财务困难到期未予偿付，甲公司就该项债权计提了400万元的坏账准备。20×3年6月10日，双方签订协议，约定以乙公司生产的100件A产品抵偿该债务。乙公司A产品售价为13万元／件(不含增值税)，成本为10万元／件；6月20日，乙公司将抵债产品运抵甲公司并向甲公司开具了增值税专用发票。甲、乙公司均为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率均为17％。不考虑其他因素，甲公司应确认的债务重组损失是( )。(2014年) A．79万元 B．279万元 C．300万元 D．600万元 【答案】A 【解析】甲公司应确认的债务重组损失=(2000-400)-100X13X(1+17％)=79(万元)。 2．20X4年3月1日，甲公司因发生财务困难，无力偿还所欠乙公司800万元款项。经双方协商同意，甲公司以自有的一栋办公楼和一批存货抵偿所欠债务。甲公司用于抵债的办公楼原值为700万元，已提折旧为200万元，公允价值为600万元；用于抵债的存货账面价值为90万元，公允价值为120万元。不考虑税费等其他因素，下列有关甲公司对该项债务重组的会计处理中，正确的是( )。(2014年) (责任编辑：admin) |