疑问：受赠应该不交纳消费税吧？
涉及进口，即使是赠与，海关是不是还是会核定价格？
如果是单纯的将消费税应税产品赠与给国内其他人，是否应当交纳消费税？
 
税法
19、下列关于征收消费税的说法正确的有：
A、 日用护肤品，在生产环节征收消费脱【不征】
B、 金、银首饰在零售环节征收消费税
C、 玉饰、珠宝在零售环节征收消费税
D、 卷烟在生产、进口、委托环节和批发环节双重征收消费税
E、  戏剧、影视、舞台类化妆品不用征收消费税
BDE正确。
金银钻，5%，零售环节；其他，如珠宝、玉饰等，10%，生产进口委托加工提货环节；
化妆品征消费税，但日用的，以及舞台、戏剧、影视类化妆品不用征
卷烟在生产（进口、委托加工）环节与批发环节双重征收消费税。
消费税法
纳税义务人
在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售消费税暂行条例规定的应税消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税义务人。
消费税的税目
消费税税目及学习时应注意的问题：

税目	子目	复习注意事项
（一）烟	1.卷烟 2.雪茄烟 3.烟丝	掌握卷烟生产（出厂）、进口、委托加工环节的复合计税方法 2009年5月1日起我国在卷烟批发环节加征了一道从价税，适用税率为5% 雪茄烟和烟丝执行比例税率
（二）酒及酒精	1.白酒 2.黄酒 3.啤酒 4.其他酒 5.酒精	掌握白酒的复合计税方法 注意啤酒（220元/吨和250元/吨）、黄酒的税率 饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒，应当按250元/吨的税率征收消费税 注意，这种制造情况是征营业税的——例外 果啤属于啤酒税目 调味料酒不属于消费税的征税范围
（三）化妆品		含成套化妆品、高档护肤类化妆品 不含舞台、戏剧、影视化妆用的上妆油、卸妆油、油彩 不含日用化妆品
（四）贵重首饰及珠宝玉石		与金、银、铂金、钻相关的首饰和饰品在零售环节纳税，税率5%；其他与金、银、铂金、钻无关的贵重首饰及珠宝玉石在生产（出厂）、进口、委托加工环节纳税，税率为10%
（五）鞭炮焰火		不含体育用的发令纸、鞭炮药引线
（六）成品油	1.汽油 2.柴油 3.石脑油 4.溶剂油 5.润滑油 6.航空煤油 7.燃料油	生物柴油，以及植物性润滑油、动物性润滑油，已属于消费税征收范围 各子目计税时，吨与升之间计量单位换算标准的调整由财政部、国家税务总局确定
（七）汽车轮胎		含摩托车、汽车与农用拖拉机、收割机等通用轮胎；不含农用拖拉机、收割机等专用轮胎。子午线轮胎免征消费税，翻新轮胎停止征收消费税
（八）小汽车	1.乘用车 2.中轻型商用客车	含9座内乘用车、10～23座内中型商用客车（按额定载客区间值下限确定）。电动汽车以及沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车等均不属于本税目征税范围，不征消费税
（九）摩托车
（十）高尔夫球及球具		包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包（袋）、高尔夫球杆的杆头、杆身和握把 但注意例外：高尔夫车不征消费税
（十一）高档手表		包括不含增值税售价每只在10000元以上的手表
（十二）游艇		本税目只涉及机动艇
（十三）木制一次性筷子		关键词：木制；一次性
（十四）实木地板		含各类规格的实木地板、实木指接地板、实木复合地板及用于装饰墙壁、天棚的侧端面为榫、槽的实木装饰板，以及未经涂饰的素板

消费税的税率
经过2009年的税制改革，消费税税目和税率都进行了不同程度的调整，比例税率中最高税率为56%，最低税率为1%；定额税率最高为每征税单位250元。
（一）消费税税率的基本形式

税率基本形式	适用应税项目
单纯定额税率	啤酒；黄酒；成品油
比例税率和定额税率复合计税	白酒；生产、进口、委托加工卷烟（酒中只有白酒，烟中只有卷烟，另批发环节5%的征收）
单纯比例税率	批发卷烟；除啤酒、黄酒、成品油、卷烟、白酒以外的其他各项应税消费品

（二）按照最高税率征税的特殊情况
【归纳】有两种情况消费税税率从高：一是纳税人兼营不同税率的应当缴纳消费税的消费品未分别核算销售额、销售数量的；二是将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的。
（三）几种需要辨析的特殊税率
1．2009年5月1日以后的卷烟税目税率状况：

税目		税率
一、烟
1.卷烟
工业	（1）甲类卷烟——调拨价70元（不含增值税，含70元）/条以上	56%加0.003元/支
	（2）乙类卷烟——调拨价70元（不含增值税）/条以下	36%加0.003元/支
商业批发		5%
2．雪茄烟		36%
3．烟丝		30%

【特别提示】这部分学习中要特别注意两方面的问题：
第一，只有卷烟在商业批发环节缴纳消费税。
第二，消费税条例将工业、进口、委托加工环节卷烟分为甲类和乙类。注意甲类乙类税目计复合税率的换算和运用：

适用新制度 的税目	比例税率	定额税率
		每支	每标准条（200支）	每标准箱（5万支）
甲类	56%	0.003元/支	0.6元/条	150元/箱
乙类	36%	0.003元/支	0.6元/条	150元/箱

2．酒的适用税率
【特别提示】考生要注意两方面问题：
第一，白酒同时采用比例税率和定额税率。白酒的比例税率为20%，但是定额税率要把握白酒税率时，要会运用公斤、吨与斤等不同计量标准的换算。

计量单位	500克或500毫升	1公斤（1000克）	1吨（1000公斤）
单位税额	0.5元	1元	1000元

第二，啤酒分为甲类和乙类，分别适用250元/吨和220元/吨的税率。

适用新制度税目	啤酒采用定额税率
甲类	250元/吨
乙类	220元/吨

3．贵重首饰及珠宝玉石的适用税率
贵重首饰及珠宝玉石税率及纳税环节的规定见下表：

分类及规定	税率	纳税环节
金、银和金基、银基合金首饰，以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰、钻石及钻石饰品 ——金银钻，5%，零售环节	5%	零售环节
与金、银和金基、银基、钻无关的其他首饰 ——其他，如珠宝、玉饰等，10%，生产进口委托加工提货环节	10%	生产、进口、委托加工提货环节

 
 
 

审计、评估

【审计】
59、选择：注册会计师审计时持续经营假设正确的是（2分）：
A、 不符合持续经营假设的以该假设编制会计报表，应发表否定意见
B、 不符合持续经营假设的公司不再按持续经营假设编制报表，可以发表无保留意见加解释事项的报告
C、 管理层对持续经营能力做出评估的期间为十二个月
D、 如果评估期间少于资产负债表日起的十二个月，注册会计师应当提请管理层将评估期间延伸至十二个月。
ABCD
不符合持续经营假设，仍以持续经营假设为基础编制，则会导致“财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量”，则应当出具否定意见的审计报告。
不符合持续经营假设的公司不再按持续经营假设编制报表，则是无保留意见审计报告的情形之一，但要加强调事项段以提醒使用者。
 
以下摘自《北注协2010年CPA考试《审计》串讲讲义》
3、考虑持续经营假设
（1）计划审计工作与实施风险评估程序
注册会计师在计划审计工作和实施风险评估程序时，应当考虑是否存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况及相关的经营风险，评价管理层对持续经营能力做出的评估，并考虑已识别的事项或情况对重大错报风险评估的影响。
可能导致对持续经营假设产生重大疑虑的事项或情况，主要体现在被审计单位财务、经营以及其他三个方面。
（2）评价管理层对持续经营能力做出的评估
如果管理层没有对持续经营能力做出初步评估，注册会计师应当与管理层讨论运用持续经营假设的理由，询问是否存在导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，并提请管理层对持续经营能力做出评估。
如果评估期间少于资产负债表日起的十二个月，注册会计师应当提请管理层将评估期间延伸至十二个月。
（3）进一步审计程序
①复核管理层提出的应对计划
②实施相关审计程序。具体包括八个方面的内容。
③取得管理层声明
（4）审计结论与报告
①被审计单位在编制财务报表时运用持续经营假设是适当的
如果认为被审计单位在编制财务报表时运用持续经营假设是适当的，但可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性，注册会计师应当考虑：
第一，财务报表是否已充分描述导致对持续经营能力产生重大疑虑的主要事项或情况，以及管理层针对这些事项或情况提出的应对计划。
第二，财务报表是否已清楚指明可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性，被审计单位可能无法在正常的经营过程中变现资产、清偿债务。
如果财务报表已做出充分披露，注册会计师应当出具无保留意见的审计报告，但应在审计意见段之后增加强调事项段，强调可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性的事实，并提醒财务报表使用者注意财务报表附注中对有关事项的披露。
当被审计单位同时存在多项重大不确定性时，如果注册会计师难以判断财务报表的编制基础是否适合继续采用持续经营假设，应将其视为对注册会计师的审计范围构成重大限制。在这种情况下，虽然财务报表已做出充分披露，注册会计师应当考虑出具无法表示意见的审计报告。
如果财务报表未能做出充分披露，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。审计报告应当具体提及可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性的事实，并指明财务报表没有对该事实做出披露。
②被审计单位将不能持续经营，但财务报表仍然按持续经营假设编制
注册会计师应当出具否定意见的审计报告。
③被审计单位将不能持续经营，以其他基础编制财务报表
如果认为管理层选用的其他编制基础是适当的，且财务报表已做出充分披露，注册会计师可以出具无保留意见的审计报告，并考虑在审计意见段之后增加强调事项段，提醒财务报表使用者关注管理层选用的其他编制基础。
④管理层拒绝对持续经营能力做出评估或评估期间未能涵盖自资产负债表日起的十二个月
注册会计师应当提请管理层对持续经营能力做出评估或将评估期间延伸至自资产负债表日起的十二个月。如果管理层拒绝注册会计师的要求，注册会计师应评价在管理层拒绝评估或延伸评估期间的情况下所取得的审计证据的充分性和适当性，判断审计范围受到限制的程度，并考虑出具审计报告的意见类型。（可能是无法表示意见的审计报告）
 
以下摘自自己的笔记
关于出具审计报告的类型
一、审计报告分为标准审计报告和非标准审计报告。
标准审计报告：当注册会计师出具的无保留意见的审计报告不附加说明段、强调事项段或任何修饰性用语时，该报告称为标准审计报告。标准审计报告包含的审计报告要素齐全，属于无保留意见，且不附加说明段、强调事项段或任何修饰性用语。否则，不能称为标准审计报告。
非标准审计报告，是指标准审计报告以外的其他审计报告，包括带强调事项段的无保留意见的审计报告和非无保留意见的审计报告。非无保留意见的审计报告包括保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和无法表示意见的审计报告。
二、各审计报告的出具条件
（一）出具无保留意见的审计报告的条件：——按准则、所有都公允；实施了审计且未受限制
1、财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。
2、注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规定计划和实施审计工作，在审计过程中未受限制。
（二）出具带强调事项段无保留意见的审计报告的规定：——产生重大影响+处理且披露，不影响结论
1、强调事项段的含义：审计报告的强调事项段是指注册会计师在审计意见段之后增加的对重大事项予以强调的段落。
2、强调事项应当同时符合下列条件：一是可能对财务报表产生重大影响，但被审计单位进行了恰当的会计处理，且在财务报表中做出充分披露。二是不影响注册会计师发表的审计意见。
3、增加强调事项段的情形：
Ø  一是对持续经营能力产生重大疑虑。当存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况、但不影响已发表的审计意见时，注册会计师应当在审计意见段之后增加强调事项段对此予以强调。
Ø  二是重大不确定事项。当存在可能对财务报表产生重大影响的不确定事项（持续经营问题除外）、但不影响已发表的审计意见时，注册会计师应当考虑在审计意见段之后增加强调事项段，对此予以强调。
Ø  三是其他审计规定增加强调事项段的情形。除上述两种情形以及其他审计准则规定的增加强调事项段的情形外，注册会计师不应在审计报告的审计意见段之后增加强调事项段或任何解释性段落，以免财务报表使用者产生误解。
Ø  报表不是以持续经营为基础编制。如报表不是以持续经营为基础编制，则肯定是要加强调事项段以提醒使用者的。
（三）出具保留意见的审计报告的条件：
如果认为财务报表整体是公允的，但还存在下列情形之一，注册会计师应当出具保留意见的审计报告：——虽影响重大，但不至于。。。
1、会计政策的选用、会计估计的做出或财务报表的披露不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告。
2、因审计范围受到限制，不能获取充分、适当的审计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告。
（四）出具否定意见的审计报告的条件：——未能在所有重大方面公允，未能整体公允
如果认为财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，注册会计师应当出具否定意见的审计报告。
只有当注册会计师认为财务报表存在重大错报会误导使用者，以至于财务报表的编制不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，未能从整体上公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，注册会计师才出具否定意见的审计报告。
（五）出具无法表示意见的审计报告的条件：——范围受限且重大和广泛，不能。。无法发表意见
如果审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至于无法对财务报表发表审计意见。
注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告。特别注意：
第一，只有当审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至于无法确定财务报表的合法性与公允性时，注册会计师才应当出具无法表示意见的审计报告。
第二，无法表示意见不同于否定意见，无法表示意见通常仅仅适用于注册会计师不能获取充分、适当的审计证据；如果注册会计师发表否定意见，必须获得充分、适当的审计证据。
第三、无法表示意见的审计报告，不需要写明会计师的责任（因为受限未审计完整，未得出结论）
 
审计
内部控制：
企业年度财务报告中含有董事会关于内部控制的自我评价，注册会计师须要对财务报告中关于内部控制部分出具专门的审计报告。
不正确。内部控制报告及鉴证报告是单独出具的。而且上市公司的内部控制审计报告并没有强制要求。
 
对比：
对内部控制的审计
Ø  主板：审计时对内部控制作出评价
Ø  中小板、创业板：每两年一次审计
Ø  上交所？
 
三个板：每年出具内部控制（自我）评价报告
中小板：每年出具内部审计报告；主板也要出具，向董事会、列席监事报告，但未明确是每年；而创业板未作要求。
中小板、创业板：要求每个季度审计部门向审计委员会报告一次，审计委员会向董事会报告一次
深圳三个板：内部审计部至少每季度对募集资金存放与使用进行一次内审，并报告审计委员会；而上交所没有要求。
 
 
 
 

金融、财政

【金融】
83、选择：以下属于银行中间业务的有：
A签订长期利率协议
B代理收付
C汇兑
ABC
A签订长期利率协议是交易类中间业务
B代理收付是代理类中间业务；另托收业务是支付结算类业务，也是中间业务
C汇兑是传统中间业务；另，银行承兑业务是担保类中间业务
网上关于中间业务的习题
9．银行的资产业务包括：（　　）。
　　A．贷款业务　　
　　B．借款业务
　　C．信托业务　　
　　D．承兑业务
　　E．证券业务
答案与解析：选AE。B属于负债业务，C属于中间业务，D则为表外业务。
11．可以归入商业银行中间业务的有：（　　）。
　　A．信贷业务　　
　　B．汇兑业务
　　C．信用证业务【中间业务】　　
　　D．代收、代客买卖业务
　　E．投资业务
　　F．贴现业务
答案与解析：选BD。ACF属于商业银行的资产业务，C属于表外业务。
个人理解：按照关于落实《商业银行中间业务暂行规定》有关问题的通知，信用证业务是属于支付结算类中间业务。
答案应该为BCD
13．商业银行替客户办理中间业务可能获得的实际好处是：（　　）。
　　A．手续费收入　　
　　B．控制企业
　　C．双方分成　　
　　D．暂时占用客户资金
　　答案与解析：选AD。
 
中间业务所处的大类分类：
负债经营——存款、同业拆借、向央行贷款等
贷款经营
中间业务经营
 
中间业务———是指商业银行在资产业务和负债业务的基础上，利用技术、信息、机构网络、资金和信誉等方面的优势，不运用或较少运用银行的资财，以中间人和代理人的身份替客户办理收付、咨询、代理、担保、租赁及其他委托事项，提供各类金融服务并收取一定费用的经营活动。在资产业务和负债业务两项传统业务中，银行是作为信用活动的一方参与；而中间业务则不同，银行不再直接作为信用活动的一方，扮演的只是中介或代理的角色，通常实行有偿服务。 　　中间业务又称表外业务，目前商业银行的中间业务主要有本、外币结算、银行卡、信用证、备用信用证、票据担保、贷款承诺（注，贷款就是不中间业务了）、衍生金融工具、代理业务、咨询顾问业务等。在国外，商业银行的中间业务发展得相当成熟。美国、日本、英国的商业银行中间业务收入占全部收益比重均在40％左右，而我国目前商业银行表外业务的规模一般占其资产总额的15％以上。
根据中国人民银行2001年7月发布的《商业银行中间业务暂行规定》，中间业务是指不构成商业银行表内资产、表内负债，形成银行中间业务收入的业务，并划分为适用审批制和适用备案制的中间业务。
商业银行中间业务的分类
中间业务范围广泛，涵盖结算、代理、担保、信托、租赁、融资、信息咨询、衍生金融工具交易等，因此对中间业务的分类也有不同的标准。
(1)按收入来源分类
目前国际上最常见划分中间业务种类的依据是收入来源标准，美国银行业根据收入来源将中间业务分为以下五类:
一是信托业务，指信托部门产生的交易和服务收入;
二是投资银行和交易业务，指证券承销、从事金融交易活动所产生的收入:
三是存款账户服务业务，包括账户维护等;
四是手续费类收入，包括信用卡收费、贷款证券化、抵押贷款再融资服务收费、共同基金和年金的销售、自动提款机(ATM)提款收费等;
五是其他手续费类收入，包括数据处理服务费、各种资产出售收益等。
(2)按中间业务的功能与性质分类
中国人民银行在《关于落实<商业银行中间业务暂行规定>有关问题的通知》(2002)中，将国内商业银行中间业务分为九类:
①支付结算类中间业务，指由商业银行为客户办理因债权债务关系引起的与货币支付、资金划拨有关的收费业务，如支票结算、进口押汇、承兑汇票等。
②银行卡业务，是由经授权的金融机构向社会发行的具有消费信用、转账结算、存取现金等全部或部分功能的信用支付工具。
③代理类中间业务，指商业银行接受客户委托、代为办理客户指定的经济事务、提供金融服务并收取一定费用的业务，包括代理政策性银行业务、代收代付款业务、代理证券业务、代理保险业务、代理银行卡收单业务等。
④担保类中间业务，指商业银行为客户债务清偿能力提供担保，承担客户违约风险的业务。包括银行承兑汇票、备用信用证、各类保函等。
⑤承诺类中间业务，是指商业银行在未来某一日期按照事前约定的条件向客户提供约定信用的业务，包括贷款承诺、透支额度等可撤销承诺和备用信用额度、回购协议、票据发行便利等不可撤销承诺两种。
⑥交易类中间业务，指商业银行为满足客户保值或自身风险管理的需要，利用各种金融工具进行的资金交易活动，包括期货、期权等各类金融衍生业务。