2010年保代考试真题及参考答案（基础）(11)

暂时性差异；而业务招待费的超标准部分不能向以后纳税年度结转，属于税法与会计制度的永久性差异。
    第四，要注意广告费、业务宣传费与赞助费的区别，非广告性质的赞助费在所得税前不得列支。
 
    9．环境保护专项资金
    企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金准予扣除；上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。
 
    10．租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除：
   （1）属于经营性租赁发生的租入固定资产租赁费：根据租赁期限均匀扣除；
   （2）属于融资性租赁发生的租入固定资产租赁费：构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除；租赁费支出不得扣除。
  
    11．劳动保护费
    企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。
   【注意辨析】劳动保护费和职工福利费不是等同概念。例如：防暑降温用品和防暑降温费用，前者属于劳动保护费，没有开支的金额比例限制；后者属于职工福利费，有开支的金额比例限制。
   【相关链接】

方向	来源	增值税	所得税
劳动保护用品 企业内部	外购货物	可以抵扣进项	可以列支
	自产货物	不计收入、不计销项	不属于企业所得税的应税收入
职工福利用品 已经出企业	外购货物	不得抵扣进项	在职工福利限度内支出
	自产货物	视同销售计销项	属于企业所得税的应税收入

 
12．公益性捐赠支出
【基本规定】
企业实际发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。
这里的年度利润总额，是指企业按照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。
企业发生为汶川地震灾后重建、举办北京奥运会和上海世博会等特定事项的捐赠，可据实全额扣除。
【归纳与提示】
第一，要注意区分公益性捐赠与非公益性捐赠。非公益性捐赠不得扣除。纳税人直接向受赠人的捐赠，应作纳税调整。
这里所说的公益救济性捐赠，必须符合对象和渠道两个条件。
（1）对象条件——列举的公益事业。
（2）渠道条件。县级以上人民政府及其部门或公益性社会团体。
第二，按照年度利润总额12%计算限额的基数利润，是按照政府规定计算出来的年度会计利润，尚未扣减上一年的亏损的数额。
第三，超标准的公益性捐赠，不得结转以后年度。
第四，全额扣除的捐赠有范围和期间限制。
第五，公益性捐赠有货币捐赠和实物捐赠之分，实物捐赠要视同销售货物和捐赠支出两个行为。
【应用举例】
 
13．有关资产的费用
（1）企业转让各类固定资产发生的费用：允许扣除；
（2）企业按规定计算的固定资产折旧费、无形资产和递延资产的摊销费：准予扣除。
 
14．总机构分摊的费用
非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。
 
15.资产损失
（1）企业当期发生的固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失，由其提供清查盘存资料经主管税务机关审核后，准予扣除；
（2）企业因存货盘亏、毁损、报废等原因不得从销项税金中抵扣的进项税金，应视同企业财产损失，准予与存货损失—起在所得税前按规定扣除。
 
16.其他项目
如会员费、合理的会议费、差旅费、违约金、诉讼费用等，准予扣除。
17．手续费及佣金支出
【解释】2010年新增。
对于手续费、佣金支出有五个方面的限制：
第一，手续费、佣金有支付对象限制。
手续费、佣金的支付对象应该是具有合法经营资格中介服务企业或个人。
第二，手续费及佣金支出有开支比例限制。
对于保险企业，财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%（含本数，下同）计算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额。
对于其他企业，按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。
第三，手续费及佣金支出既不能变换名目计入回扣、业务提成、返利、进场费等费用；也不能坐冲收入。
第四，手续费和佣金有支付方式限制。
除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。
第五，企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除。
 
【归纳与回顾】
1．主要扣除规则

要点	具体规定
扣除原则（5个）	权责发生制原则、配比原则、相关性原则、确定性原则、合理性原则
基本范围	成本、费用、税金、损失、其他支出
具体项目和标准	按照实际生额扣除（在符合扣除原则的前提下）	工薪（合理和据实）、社保、财险、向金融机构借款利息、汇兑损失、劳动保护费、环境保护专项基金（限定用途）
	限定比例扣除（最重要）	职工福利费（工资薪金总额14％） 职工教育经费（工资薪金总额2.5％） 工会经费（工资薪金总额2％） 招待费（60%，不超过收入千分之五） 公益捐赠（年度利润总额12%，特定的可据实） 广告费（不超过收入15%，三类30%，烟草的不得扣除） 向金融机构以外的借款利息（不超过同类同期贷款利率） 手续费及佣金（一般：对应合同的5%，承销佣金不得扣除）
	限定手续扣除	总机构分摊的费用、资产损失

2．税会差异可结转下年的项目：职工教育经费、广告费和业务宣传费的超支数。
 
四、不得扣除的项目（掌握，能力等级3）
计算应纳税所得额时不得扣除的项目：
（1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；
（2）企业所得税税款；
（3）税收滞纳金；
（4）罚金、罚款和被没收财物的损失；（企业之间的违约金罚款是可以扣除的）
（5）不符合税法规定的捐赠支出；
（6）赞助支出（指企业发生的各种非广告性质的赞助支出）；
（7）未经核定的准备金支出（指企业未经国务院财政、税务主管部门核定而提取的各项资产减值准备、风险准备等准备金）；
【新增内容】对原来税法规定提取的准备金余额的冲抵——2008年1月1日前按照原企业所得税法规定计提的各类准备金，2008年1月1日以后，未经财政部和国家税务总局核准的，企业以后年度实际发生的相应损失，应先冲减各项准备金余额。
即原提取未用的准备金的余额不做转销处理，像留抵税额一样等着今后实际的损失来冲减。
（8）企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除；
（9）与取得收入无关的其他支出。
 
五、亏损弥补（掌握，能力等级2）
可弥补的亏损是税法口径——应纳税所得额的负数。
企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。
企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。
 
【税法】
2、关于企业所得税优惠的说法正确的有：
A、 企业从事远洋捕捞的所得，免征企业所得税
B、 安全生产设备投资的10%可以投资5年内抵所得税
AB正确。
笔记：
2 、环境保护、节能节水、安全生产等专用设备
企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免。
（《企业所得税法》第三十四条）
税额抵免，是指企业购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。
享受税额抵免企业所得税优惠的企业，应当实际购置并自身实际投入使用前款规定的专用设备；企业购置上述专用设备在5年内转让、出租的，应当停止享受企业所得税优惠，并补缴已经抵免的企业所得税税款。
（《企业所得税法实施条例》第一百条）
购置并实际使用的环境保护、节能节水和安全生产专用设备，包括承租方企业以融资租赁方式租入的、并在融资租赁合同中约定租赁期届满时租赁设备所有权转移给承租方企业，且符合规定条件的上述专用设备。凡融资租赁期届满后租赁设备所有权未转移至承租方企业的，承租方企业应停止享受抵免企业所得税优惠，并补缴已经抵免的企业所得税税款。
（财税〔2009〕69号《财政部 国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知》）
 
从事农、林、牧、渔业项目的所得，可以免征、减征企业所得税。
（《企业所得税法》第二十七条第一项）
1 、企业从事农、林、牧、渔业项目的所得，可以免征、减征企业所得税，是指：
（1）企业从事下列项目的所得，免征企业所得税：
1 ）蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植；
2 ）农作物新品种的选育；
3 ）中药材的种植；
4 ）林木的培育和种植；
5 ）牲畜、家禽的饲养；
6 ）林产品的采集；
7 ）灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目；
8 ）远洋捕捞。
2 、企业从事下列项目的所得，减半征收企业所得税：
1 ）花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；
2 ）海水养殖、内陆养殖。
企业从事国家限制和禁止发展的项目，不得享受本条规定的企业所得税优惠。
（《企业所得税法实施条例》第八十六条）
 
【会计】
2、选择：售后回租，出售价格高于公允价值，应计入递延收益多少、应计入处置收益多少？
如果售后租回交易形成一项融资租赁，售价与资产账面价值之间的差额应予递延，并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。——不作销售处理
售后租回交易认定为经营租赁的，应当分别情况处理:在有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与账面价值的差额应当计入当期损益。如果售后租回交易不是按照公允价值达成的，有关损益应于当期确认；但若该损失将由低于市价的未来付款额补偿，应将其递延，并按与确认租金费用相一致的方法分摊于预计的资产使用期限内；售价高于公允价值的，其高出公允价值的部分应予递延，并在预计的使用期限内摊销。
举例：若是售后租回形成融资租赁，则相当于未处置，处理较为简单，将售价与账面价值的差额全部计入递延收益，再在资产的折旧期内分摊，作为折旧期的调，而不用考虑售价是不是公允。
售后租回形成经营租赁的，则区分以下情形
情形1：一项生产设备的账面价值为100万元，公允价值110万元，出售后回租形成经营租赁，出售的价格为110万元。则差额110万元差额计入当期损益（营业外收入）
情形2：一项生产设备的账面价值为100万元，公允价值110万元，出售后回租形成经营租赁，出售的价格为90万元，损失可由未来的付款补偿。则公允价值与账面价值的差额10万元计入处置收益（营业外收入），售价与市价（公允价值）的差额20万元，借计递延收益，再在使用期内分摊（冲减）。是否正确？
——按《会计准则讲解2010》教材的答案，应该是将售价与账面价值的差额10万元进行递延。
情形3：一项生产设备的账面价值为100万元，公允价值110万元，出售后回租形成经营租赁，出售的价格为150万元。如上，10万元差额计处置收益，40万元差额贷计递延收益，再在使用期内摊销。是否正确？
——按《会计准则讲解2010》教材的答案，应该是将售价与账面价值的差额50万元进行递延。
情形4：一项生产设备的账面价值为100万元，公允价值110万元，出售后回租形成经营租赁，出售的价格为106万元。是否正确？
——按《会计准则讲解2010》教材的答案，应该是将售价与账面价值的差额6万元进行确认为递延收益-未实现售后租回损益，但会计分录却又没有递延，而是计了“营业外收入”6万元。
能确定的是，不是以售价与公允价值的差确认为递延额，而是以售价与账面价值的差额确认为递延额。。售价高的，递延；售价低的，看能不能以低租金补偿，若能则递延，若不能则不递延。
 
【会计】
14、投资性房地产确认和计量，以账面价值计量的自用房地产（账面值2000万）转为公允价值计量的房地产（转换日公允价值2400万元），两年后对外出售，获得价款2800万元，应确认多少投资收益、多少其他业务收入？
投资性房地产处置时是确认其他业务收入与其他业务成本，没有投资收益。
故投资收益为0，其他业务收入为2800万元，其他业务成本为2000万元（计入资本公积、公允价值变动损益的均应转出）
另，累计损益（如果没有期间变动，也等于当期损益；如果有期间公允价值变动损益，则会受影响，因为利润有分摊至其他期间）的影响：2800-2000=800
其中其他业务收入-其他业务成本=2800-2400=400
资本公积转出400
期间如果有公允价值变动，不影响损益，因为：借公允价值变动损益，贷其他业务成本（依据：会计教材）
 
【会计】
3、选择：投资性房地产由自有房地产转换而来，处置时的收益如何确定。（举例，公司自有房地产2000万元，为固定资产，2008年6月30日起改为投资性房地产并按公允价值计量，公允价值2500万元，2009年12月31日公允价值变为2200万元，2010年9月30日处置获得对价2800万元，问处置时收益是多少？）
房地产的转换处理：
1．在成本模式下，应当将房地产转换前的账面价值作为转换后的入账价值。
2．采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产的账面价值，公允价值与原账面价值的差额计入当期损益（公允价值变动损益）。
3．自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，投资性房地产应当按照转换当日的公允价值计量。
转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入当期损益（公允价值变动损益）；转换当日的公允价值大于原账面价值的，其差额作为资本公积（其他资本公积），计入所有者权益。处置该项投资性房地产时，原计入所有者权益的部分应当转入处置当期损益（其他业务成本）。
因此，题设中处置时的收益=（2800-2200）（其他业务收入-其他业务成本）+（2500-2000）（资本公积转出）-（2500-2200）（公允价值变动损益-减少额增加其他业务成本）+（2500-2200）（公允价值变动损益-减少额转销使得公允价值变动损益增加）=1100万元
此外，2008年对损益的影响：2200-2500=-300（公允价值变动损益）
会计分录：
2008年6月30日转换时：
借：投资性房地产-成本 2500万元
  贷：固定资产 2000万元
      资本公积-其他资本公积 500万元
2009年12月31日公允价值变动：
借：公允价值变动损益 300万元
  货：投资性房地产-公允价值变动 300万元
处置时：
借：银行存款 2800万元
  贷：其他业务收入2800万元
借：其他业务成本2500万元
    投资性房地产-公允价值变动 300万元
  贷：投资性房地产-成本 2200万元
借：资本公积-其他资本公积 500万元
  货：其他业务成本 500万元
借：其他业务成本 300万元
贷：公允价值变动损益 300万元
上述分录亦可以合并
引申：注意将投资性房地产的转换处理与计量模式的改变相比较——会计政策变更，追溯调整
企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。以成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更处理，以调整时的公允价值计入投资性房地产的成本，将计量模式变更时公允价值与账面价值的差额，调整期初留存收益。
已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。
二、投资性房地产的处置
当投资性房地产被处置，或者永久退出使用且预计不能从其处置中取得经济利益时，应当终止确认该项投资性房地产。
企业出售、转让、报废投资性房地产或者发生投资性房地产毁损时，应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的金额计入当期损益（将实际收到的处置收入计入其他业务收入，所处置投资性房地产的账面价值计入其他业务成本，另外，转换产生的其他资本公积和期间产生的公允价值变动损益合并转入其他业务成本）。
（一）采用成本模式计量
借：银行存款
贷：其他业务收入
借：其他业务成本
    投资性房地产累计折旧（摊销）
    投资性房地产减值准备
贷：投资性房地产
（二）采用公允价值模式计量
借：银行存款
贷：其他业务收入
借：其他业务成本
贷：投资性房地产——成本
                  ——公允价值变动
借：资本公积——其他资本公积（资本公积冲减其他业务成本）
贷：其他业务成本
借：公允价值变动损益（冲减或增加其他业务成本）
贷：其他业务成本
或  借：其他业务成本
      贷：公允价值变动损益
 
【会计】
选择：发行股份非同一控制合并对方公司，，发行5000万股定价8元每股，手续费3万元，股权交割日对价股份收盘为9元/股，合并时购买成本是多少？
根据会计解释4号，非同一控制下合并，审计费、评估费、法律服务费等中介机构费用计入当期损益，发行证券的佣金与手续费计入证券的初始计量金额。
即，合并成本不再包括中介机构费用。题设中合并成本应该是发行证券的公允价值，该公允价值是依据定价8元/股确定（非公开发行依据基准日前20个交易日均价确定，比交割日更公允），还是依据合并日收盘价？
依据会计轻1和轻2的习题，是依据交割日的收盘价。同事讨论倾向于8元定价。个人认为还是依据合并日收盘价更贴合会计准则。
因此合并成本为5000*9=45000万元
 
【会计】
7、判断：2009年增发，2010年转增并送红股，基本每股收益计算。
举例1：2008年以2007年底为基准10送2股，2009年6月30日非公开发行2000万股，2010年以2009年底为基准每10股转增3股送2股。2007年底总股本为5000万股，2008年、2009年、2010年归属于母公司股东的净利润为1000万元、1500万元、3000万元。计算2008年、2009年、2010年的基本每股收益。
解答：原加权平均股数为;
2008年：5000+5000*0.2=6000万股
2009年：6000*6/12+（6000+2000）*6/12=7000万股
2010年：8000+8000*（0.3+0.2）=12000万股
调整后
2008年：【5000+5000*0.2】*1.5=9000万股
2009年：【6000*6/12+（6000+2000）*6/12】*1.5=10500万股
2010年：8000+8000*（0.3+0.2）=12000万股
以此为分母计算基本每股收益，以下过程略。
【原理是先算各年的加权股数，然后再根据转增比例调整各年比较数据】
 
举例2：2009年初公司的总股本是1000万股，2010年5月增发新股3000万股，2010年10月以2010年9月底的总股本4000万股为基数按10：5的比例送股2000万股。
解答：原加权平均股数为;
2010年：1000+2000+3000*7/12=3750万股，还是（1000+3000*7/12）*1.5？
2009年：是哪一种？（1）1000+2000=3000万股；（2）1000*1.5=1500万股
按教材中的处理方式，应为（2）
例3：（加有限公司情形）2009年初有限公司的注册资本是1000万元，2010年5月增发3000万元，2010年10月以2010年9月底为基准日整体变更为6000万股。
解答：原加权平均股数为;
2010年：1000+2000+3000*7/12=3750万股，还是（1000+3000*7/12）*1.5？
2009年：是哪一种？（1）1000+2000=3000万股；（2）1000*1.5=1500万股
 
第五条  基本每股收益可参照如下公式计算：
基本每股收益=P0÷S
S= S0＋S1＋Si×Mi÷M0–Sj×Mj÷M0-Sk
其中：P₀为归属于公司普通股股东[微软用户54] 的净利润或扣除非经常性损益后归属于普通股股东的净利润；S为发行在外的普通股加权平均数；S₀为期初股份总数；S₁为报告期因公积金转增股本或股票股利分配等增加股份数[T55] ；S_i为报告期因发行新股或债转股等增加股份数；S_j为报告期因回购等减少股份数；S_k为报告期缩股数；M₀报告期月份数；M_i为增加股份次月起至报告期期末的累计月数；M_j为减少股份次月起至报告期期末的累计月数。
第六条[微软用户56]