(2)事项1：只需从2015年起按重新预计的使用年限及新的折旧方法计算年折旧费用。 按原估计，每年折旧额为2万元，已提折旧3年，共计提折旧6万元，固定资产的净值为14万元。 会计估计变更后，2015年应计提的折旧额为4．67(14×5／15)万元，此会计估计变更对本年度净利润的影响金额=(2-4．67)×(1-25％)=-2(万元)。 事项2： 因该项政策变更产生的累积影响数=(68-50)×(1-25％)=13．5(万元)，该项变更涉及的相关分录如下： 借：交易性金融资产一公允价值变动 (80-50)30 贷：递延所得税负债 (30×25％)7．5 盈余公积 (30×75％×10％)2．25 利润分配一未分配利润 20．25 事项3： 控股股东丁公司为乙公司偿付债务，实质上属于一项资本性投入，乙公司应当将其确认为一项资本公积，相应的投资方山羊公司应按照持股比例30％确认其他权益变动，更正分录为： 借：长期股权投资一其他权益变动 (4000×30％)1200 贷：资本公积一其他资本公积 1200 事项4： 借：以前年度损益调整 400 贷：长期股权投资一损益调整 400 借：利润分配一未分配利润 400 贷：以前年度损益调整 400 借：盈余公积 40 贷：利润分配一未分配利润 40 4．【答案】 ①甲公司对事项1的会计处理不正确。 理由：应收关联方款项与其他应收款项一样，根据其未来现金流量情况估计可能收回的金额并在此基础上计提坏账准备，甲公司的会计政策不符合准则规定。 调整分录： 借：资产减值损失 1200 贷：坏账准备 1200 ②甲公司对事项2回购股票的会计处理不正确。 理由：回购股票不应冲减资本公积，应确认库存股。调整分录： 借：库存股 1200 贷：资本公积 1200 甲公司对母公司授予本公司高管的股票期权处理不正确。 理由：集团内股份支付中，接受服务企业没有结算义务应当作为权益结算的股份支付处理，确认相关费用。调整分录： 借：管理费用 (100×20×6×1／3×6／12)2000 贷：资本公积 2000 ③甲公司对事项3会计处理不正确。 理由：支付给中介机构的费用20万元应当直接计入管理费用；出租人提供的免租期也应承担租金费用，承租人承担出租人的有关费用应在租赁期内分摊，确认租金费用。调整分录： 借：管理费用 20 贷：销售费用 20 借：长期待摊费用 181．67 贷：销售费用 181．67 【提示】甲公司支付的价款总额为990万元，其中，支付给中介机构的费用20万元应当直接计入管理费用，出租人提供的免租期和承租人承担出租人的有关费用应在租赁期内分摊，确认租金费用：2×15年租金=(840×3-140+200)+36×11=788．33(万元)，其余181．67(990-20-788．33)万元作为长期待摊费用核算。其中，140万元为两个月的免租期的租金。 ④甲公司对事项4的会计处理不正确。 理由：划分为交易性金融资产的金融工具不能进行重分类。调整分录： 借：其他综合收益 1500 交易性金融资产 9500 贷：可供出售金融资产 9500 公允价值变动损益 1500 四、综合题 1．【答案】 (1)甲公司对事项(1)的会计处理不正确。理由：2×15年12月31日之前研发支出资本化条件尚未满足，在满足资本化调整后对于未满足资本化条件时已费用化的研发支出不应该进行调整。 调整分录： 借：管理费用 100 以前年度损益调整 500 贷：研发支出 600 (2)甲公司对事项(2)的会计处理不正确。理由：甲公司将上年处理作为会计差错予以更正是正确的，但关于融资费用的处理不正确，不应将融资费用全部计入2×15年度，该融资费用应在2×14年度与2×15年度之间进行分摊。 调整分录： 借：以前年度损益调整 50 贷：财务费用 50 (3)甲公司对事项(3)的会计处理不正确。理由：上年度对诉讼事项的预计负债是基于编制上年度财务报表时的情形作出的最佳估计，在没有明确证据表明上年度会计处理构成会计差错的情况下，有关差额应计入当期损益。 调整分录： 借：营业外支出 50 贷：以前年度损益调整 50 (4)甲公司对事项(4)的会计处理不正确。理由：折旧年限变更属于会计估计变更，不应追溯调整。 估计变更后，剩余年限中每年折旧金额为：(1200-1200×3／12)÷6=150(万元)，即每半年折旧额75万元。调整分录： 借：累计折旧 91．66 贷：管理费用 8．33 以前年度损益调整 83．33 【思路点拨】2×15年当年应确认的折旧金额=1200／12×1／2+(1200-1200／12×3)／6×1／2=125(万元)．因此，应调减管理费用金额=133．33-125=8．33(万元) 2．【答案】 (1)事项(1)、(2)、(3)、(4)的处理均不正确。 (2)事项(1)： ①借：可供出售金融资产一成本 60 贷：以前年度损益调整一调整营业外收入 60 ②借：其他综合收益 45 递延所得税负债 15 贷：可供出售金融资产一公允价值变动 60 ③借：以前年度损益调整一调整所得税费用 15 贷：应交税费一应交所得税 15 ④借：以前年度损益调整 45 贷：利润分配一未分配利润 45 借：利润分配～未分配利润 4．5 贷：盈余公积一法定盈余公积 4．5 【思路点拨】按照错误的会计处理．可供出售金融资产的入账价值是1210万元．确认的递延所得税负债=(1500-1210)×25％=72．5(万元)，而实际应确认的入账价值是1270万元，应确认的递延所得税负债=(1500-1270)×25％=57．5(万元)，所以要调减递延所得税负债15万元： (责任编辑：admin) |