【例题1·多选题】2×15年12月31日，甲公司从乙公司租入一台全新的生产用设备，租赁合同约定：租期为2×16年1月1日～2×25年12月31日，共10年；年租金为100万元。租赁期满后，甲公司将设备退还给乙公司。甲公司担保的资产余值为60万元，担保 公司担保的资产余值为30万元。租赁开始日预计资产的使用寿命为12年，公允价值为620万元，实际利率为10％。下列说法正确的有( )。[(P／A，10％，10)=6．1446] A．相对于乙公司而言的担保余值为90万元 B．乙公司的最低租赁收款额为1090万元 C．甲公司的最低租赁付款额为1060万元 D．此租赁为经营租赁 【答案】ABC 【解析】在租赁开始日，租赁期／租赁资产的使用寿命=10／12=83．33％>75％，所以本题属于融资租赁。相对于乙公司而言的担保余值为90(60+30)万元。 【应试思路】担保余值．就承租人而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值，本题为60万元；出租人与承租人的担保余值差异在于无关第三方(通常是指担保公司)的担保余值。 【例题2·单选题】2×15年A公司从B公司融资租入一台管理用设备(假设不存在公允价值)，租期5年，每年租金200万元。A公司担保的资产余值为50万元，担保公司担保的资产余值为30万元。租赁合同规定的租赁利率为6％，租赁期满时估计的资产余值为150万元，A公司在租赁过程中发生手续费10万元。在租赁期开始日，A公司租入资产的入账价值为( )。[(P／A，6％，5)=4．2124；(P／F，6％，5)=0．7473] A．889．85万元 B．879．85万元 C．852．48万元 D．912．26万元 【答案】A 【解析】A公司租入资产的入账价值=200×4．2124+50×0．74735-10=889．85(万元) 【应淡思路】本题考查融资租入固定资产入账价值的计算，关键点在于最低租赁付款额的现值以及公允价值的确定、企业应该按照最低租赁付款额的现值与公允价值之间的较低者加上初始直接费用确认其入账价值．本题不涉及公允价值，因此，直接按照最低租赁付款额的现值加上初始直接费用确认。 【例题3·单选题】甲公司的所得税税率为25％，2013年年初为筹集流动资金将自用的一台生产设备以460万元的价格出售给A公司，同时签订一项经营租赁合同将此设备租回，租期5年，每年年末支付租金50万元。签订合同时．此设备账面价值为500万元，公允价值为480万元。市场上同等设备年租金为60万元。甲公司当年用此设备生产的产品已全部对外出售，不考虑其他因素，计算甲公司因此业务对2013年净利润的影响为( )。 A．-58万元 B．-42万元 C．-43．5万元 D．-31．5万元 【答案】C 【解析】售后租回形成经营租赁的，售价低于公允价值且将由未来低于市价的租金弥补的。应该将售价与账面价值之间的差额予以递延，并在租赁期内采用与确认租金相同的方式分期确认。所以甲公司因此业务影响净利润的金额=-[50+(500-460)／5]×(1-25％)=-43．5(万元)。 【应试思路】本题针对售后租回形成经营租赁进行考查。本知识点难度相对较大，需要根据售后租回资产的售价与公允价值的差额选择不同的处理方法。建议学员多看表16-8的总结内容，并结合相关的例题进行理解 历年考题精选 一、单项选择题 (2014年)甲公司向乙公司租人临街商铺，租期自20×6年1月1日至20×8年12月31日。租期内第一个半年为免租期，之后每半年租金30万元，于每年年末支付。除租金外，如果租赁期内租赁商铺销售额累计达到3000万元或以上，乙公司将获得额外90万元经营分享收入。20×6年度商铺实现的销售额为1000万元。甲公司20×6年应确认的租赁费用是( )。 A．30万元 B．50万元 C．60万元 D．80万元 【答案】B 【解析】甲公司20×6年应确认的租赁费用=(30×5)／6×2=50(万元)。 二、多项选择题 (2014年)下列各项关于承租人与融资租赁有关会计处理的表述中，正确的有( )。 A．或有租金应于发生时计入当期损益 B．预计将发生的履约成本应计入租人资产成本 C．租赁期满行使优惠购买选择权支付的价款应直接冲减相关负债 D．知悉出租人的租赁内含利率时，应以租赁内含利率对最低租赁付款额折现 【答案】ACD 【解析】选项B，承租方发生的履约成本应当直接计人当期损益。 同步系统训练 一、单项选择题 1．下列关于出租人对经营租赁的会计处理的说法中，不正确的是( )。 A．出租人承担了承租人的运输费，应将该运输费自租赁总额中剔除，并将租金收入余额在租赁期内分摊 B．出租人提供了免租期的，应该将租金总额在包括免租期的整个租赁期内进行分摊 C．出租人发生了初始直接费用的，应该在实际发生时直接计人当期损益 D．出租人取得的或有租金应该直接计人当期租赁收入 2．甲、乙公司均为一般工业企业，甲公司于2×16年1月1日采用经营租赁方式从乙公司租人机器设备一台用于生产A产品，设备的账面价值为200万元，预计使用年限为10年。租赁合同规定：租期为3年，各年租金分别为36万元、34万元、28万元，于每年年初进行支付；如果甲公司A产品年销售收入超过100万元(不含100万元)，需将收入的1％支付给乙公司作为收益分享。另外，乙公司承担了甲公司的费用2万元，甲公司支付设备运输费5万元，甲公司2×16年的销售收人为150万元。假设A产品于生产当年全部实现对外销售。不考虑其他因素，下列有关该项经营租赁业务的处理正确的是( )。 A．对甲公司2×16年损益的影响金额为-40．5万元 B．对甲公司2×16年损益的影响金额为-37万元 C．对乙公司2×16年损益的影响金额为12 D．对乙公司2×16年损益的影响金额为10．5万元 3．甲公司2013年1月1日将一台自用的账面价值为1500万元的管理用设备出售给乙公司，售价为1350万元。同时签订合同，从乙公司经营租回该设备，租期5年，每年年末支付租金150万元，市场上租用同等设备的租金为每年200万元，当日此设备的公允价值为1600万元，尚可使用年限为12年，期满后归还设备。假定不考虑其他因素，甲公司因此业务对2013年损益的影响为( )。 A．0 B．-165万元 C．-150万元 D．-180万元 4．2012年12月31日，A公司以融资租赁方式从B公司租入一台办公设备，租赁开始日该设备的公允价值为2200万元，租赁合同规定：(1)该设备租赁期为3年，每年年末支付租金800万元。(2)由B公司为A公司相关操作人员进行培训，A公司需另付培训费。(3)租赁期届满时，该设备应退还给B公司。租赁内含利率为6％。2013年年初，该设备的预计尚可使用寿命为4年。该设备于租入当日达到预定可使用状态，A公司对其采用直线法计提折旧。A公司2013年共支付人员培训费2万元。该业务对A公司2013年度损益的影响为( )。[(P／A，6％，3)=2．6730] A．-841．1万元 B．-130．3万元 C．-714．8万元 D．-843．1万元 5．甲公司采用融资租赁的方式租出一台设备。租赁合同约定：租期为3年，每年年末收取租金50万元，除固定租金外，如果承租人用该设备生产的产品超出1万件，需要每超出100件支付租金1万元；预计租赁期满的资产余值为20万元，承租方担保的资产余值为5万元，担保公司担保的资产余值为5万元，租赁资产在租赁开始日的公允价值为130万元，甲公司另支付印花税等共计3万元，甲公司在租赁期开始日确认的应收融资租赁款为( )。 A．150万元 B．155万元 C．160万元 D．163万元 6．下列关于融资租赁承租方的处理不正确的是( )。 A．承租人应该按照自有资产对租赁资产计提折旧 B．承租人如果可以合理估计在租赁期满时可以获得资产的所有权，则应该以资产的使用寿命作为折旧年限 C．承租人如果租赁期满时进行续租，应该视同一项新的租赁业务 D．返还资产时如果资产余值小于承租人担保的余值，则承租人应将支付的违约金计入当期损益 7．A公司将其生产的一台大型设备以500万元的价格出售给B公司，并采用融资租赁的方式租回用于生产产品。租赁协议约定：租赁期为6年，每年年末支付租金30万元，租赁期满时B公司收回该设备。该设备的成本为240万元，公允价值为430万元。企业未对该设备计提跌价准备。假定不考虑其他因素，下列关于A公司的账务处理说法正确的是( )。 A．A公司因该设备确认的处置损益为260万元 B．A公司应该将处置价款与公允价值之间的差额确认递延收益70万元 C．A公司应该按照公允价值430万元确认收入，并按照240万元结转成本 D．A公司应该按照最低租赁付款额的现值与公允价值孰低加上初始直接费用确认该资产的入账价值 (责任编辑：admin) |