二、多项选择题 1．ABD 【解析】最低租赁付款额的现值或最低租赁收款额的现值几乎相当于租赁资产的公允价值，这里的“几乎相当于”通常掌握在90％以上，可以认定为融资租赁，而本题中的比例仅为80％，所以选项C不能认定为融资租赁。 2．AD 【解析】选项B，出租人应该以租赁内含利率作为分摊率对未实现融资收益进行分摊．不一定与承租人的分摊率相同；选项C，租赁期届满时，承租人行使了优惠购买选择权的，出租人实际收到的价款应冲减长期应收款。 3．BCD 【解析】乐信公司资产的人账价值=130×6．7101+50×0．4632=895．47(万元)(现值与公允价值的较低者)；乐信公司最低租赁付款额=130×10+50=1350(万元)；美林公司最低租赁收款额=1350+10=1360(万元)；美林公司需要确认未担保余值=70-50-10=10(万元)。 4．AC 【解析】选项B，经营租赁中承租方涉及的或有租金，在实际发生时计入当期损益，不需要确认预计负债；选项D，免租期不应从租赁期内扣除，应照常确认租金费用。 5．BCD 【解析】选项A，售后租回被认定为经营租赁的，满足一定条件时售价与账面价值的差额计入当期损益，不予递延。 6．AC 【解析】选项B，在融资租人固定资产达到预定可使用状态之前摊销的未确认融资费用符合资本化条件的，应该计入在建工程；选项D，或有租金、履约成本应在实际发生时计入当期损益。 7．ABC 【解析】选项D，如果以租赁资产公允价值作为人账价值，应当重新计算分摊率。该分摊率是使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率。 三、计算分析题 1．【答案】 (1)本题属于售后租回形成经营租赁的业务，相关分录为： 借：固定资产清理 480 累计折旧 120 贷：固定资产 600 借：银行存款 600 贷：固定资产清理480 营业外收入 60 递延收益 60 借：制造费用／生产成本 50 贷：银行存款 50 借：递延收益 (60／5)12 贷：制造费用／生产成本 12 (2)增加银行存款的金额=600-50=550(万元)，减少固定资产=600-120=480(万元)；增加递延收益=60-12=48(万元)；增加存货=50-12=38(万元)；增加未分配利润=60(万元)。 (3)如果出售价格为510万元，且支付租金50万元大于同等资产的市场租金30万元，属于无补偿情况，应该确认资产的处置损益，支付租金的相关分录为： 借：制造费用／生产成本 50 贷：银行存款 50 (4)若此业务为融资租赁业务，无论是否按照公允价值达成，售价与账面价值之间的差额都应该确认为递延收益，出售资产的相关分录为： 借：固定资产清理480 累计折旧 120 贷：固定资产 600 借：银行存款 600 贷：固定资产清理480 递延收益 120 支付租金的相关分录为： 借：长期应付款 50 贷：银行存款 50 借：递延收益 (120／5)24 贷：制造费用／生产成本 24 【思路点拨】本趣对售后租回交易的相关处理进行了全面的考查，做题时需要注意：售后租回形成经营租赁的。递延收益的分摊视为对租金费用进行调整；售后租回形成融资租赁的．递延收益的分摊视为对计提折旧的金额进行调整因此，递延收益分摊时对应的科目应该与租金费用或折旧对应的科目保持一致。 2．【答案】 (1)方案一属于融资租赁。 理由：该最低租赁付款额的现值=600×3．4651+300×0．7921=2316．69(万元)，占租赁资产公允价值(2500万元)的92．67％，在90％以上，另外，租赁期占资产尚可使用年限的80％(4／5)，大于75％，符合融资租赁的判断标准。 方案二属于经营租赁(不符合融资租赁任何一条标准)。 因为两条生产线型号、生产能力以及新旧程度完全相同，所以二者产品产量及收入金额是相等的，为了达到盈利最大化目标，就要使得企业2014年租赁相关费用最小化。 对于方案一而言，该租人固定资产入账价值为2316．69万元，对2014年费用的影响金额=折旧对营业成本的影响(2316．69-300)／4+当年分摊的融资费用2316．69×6％=504．17+139=643．17(万元)。 对于方案二而言，每年应该确认的租金费用金额=500×3／2=750(万元)。 因此，飞乐公司应该选择方案一。 (2)飞乐公司选择方案一，账务处理为： ①支付租金 借：长期应付款一应付融资租赁款 600 贷：银行存款 600 ②确认当年应分摊的融资费用：2014年分摊的融资费用=2316．69×6％=139(万元)；2015年分摊的融资费用=[2316．69-(600-139)]×6％=111．34(万元)；2016年分摊的融资费用=[2316．69-(600-139)-(600-111．34)]×6％=82．02(万元)；2017年应分摊的融资费用(租赁最后一年做尾数调整，倒挤计算)=(600×4+300-2316．69)-139-111．34-82．02=50．95(万元)。 借：财务费用 50．95 贷：未确认融资费用 50．95 ③计提折旧 计提折旧=2316．69-300-504．17×3=504．18(万元) 借：制造费用一折旧费 504．18 贷：累计折旧 504．18 ④归还设备 借：长期应付款一应付融资租赁款 300 累计折旧 2016．69 贷：固定资产一融资租入固定资产 2316．69 (3)①计算租赁内含利率R： 600×(P／A，R，4)+300×(P／F，R，4)=2500(万元) 因为：600×(P／A，2％，4)+300×(P／F，2％，4)=2561．76(万元) 600×(P／A，6％，4)+300×(P／F，6％，4)=2316．69(万元) 所以：(R-2％)／(6％-2％)=(2500-2561．76)／(2316．69-2561．76) 计算得知，租赁内含利率=3．01％。②账务处理： 2014年12月31日 借：银行存款 600 贷：长期应收款一应收融资租赁款600 借：未实现融资收益 75．25 贷：租赁收入 (2500×3．01％)75．25 (责任编辑：admin) |