18．ACD 【解析】选项B，应作为重要会计差错更正，采用追溯重述法进行调整。 19．AD 【解析】选项B，属于会计差错；选项C，属于人为调节利润，不符合准则规定。 20．BCD 【解析】选项A，属于会计估计变更；选项BC，属于舞弊，目的是调节企业利润，应当作为会计差错进行处理；选项D，固定资产盘盈表示企业以前期间存在未确认的固定资产，应作为前期差错更正处理。 21．BC 【解析】该房产于2013年9月底已满足持有待售固定资产的定义，因此应于当时即停止计提折旧，同时调整预计净残值至6200万元，所以2013年的折旧费用=(9800-200)／20×(9／12)=360(万元)；至签订销售合同时该资产的账面价值=9800-480×5．5=7160(万元)，大于调整后的预计净残值6200万元，应计提减值准备960(7160-6200)万元。 更正分录为： 借：累计折旧 120 贷：管理费用 120 借：资产减值损失 960 贷：固定资产减值准备 960 所以，因进行差错更正影响当期损益的合计金额=120-960=-840(万元)。 22．ABCD 【解析】企业应当在附注中披露与前期差错更正有关的信息：(1)前期差错的性质。(2)各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和更正金额。(3)无法进行追溯重述的，说明该事实和原因以及对前期差错开始进行更正的时点、具体更正情况。 在以后期间的财务报表中，不需要重复披露在以前期间的附注中已披露的前期差错更正的信息。 三、计算分析题 1．【答案】 (1)甲公司分析的年末资产负债表中“存货”项目的影响金额是不正确的。 正确的金额=200①-200①-120①-300②+234⑤-240⑤-2000⑥=-2426(万元) 其中，234是以自产产品作为福利发放给生产人员，应按售价及销项税额记入“生产成本”的金额。 (2)甲公司分析的年末资产负债表中“长期应收款”项目的影响金额是不正确的。 理由：未实现融资收益是长期应收款的备抵科目．所以计算“长期应收款”项目时需要减去“未实现融资收益”科目的余额。正确的金额=3000-500=2500(万元)。 (3)甲公司分析的年末资产负债表中“长期借款”项目的填列金额是不正确的。 理由：长期借款是2009年7月1日借入的，至2013年7月1日到期，在2012年末属于将一年内到期的长期借款，所以其余额应该在年末资产负债表巾“一年内到期的非流动负债”项目列示。正确的金额=0。 (4)甲公司分析的年末资产负债表中“应付债券”项目的填列金额是不正确的。 理由：对于企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成分和权益成分进行分拆，将负债成分确认为应付债券，将权益成分确认为其他权益工具。正确的金额=9465．40(万元)。 业务⑧12月31日发行时的分录为： 借：银行存款 9817．13 应付债券一利息调整 534．6 贷：应付债券一面值 10000 其他权益工具 351．73 (5)甲公司分析的年末利润表中“营业利润”项目的影响金额是不正确的。 正确的金额=1800)-120①-1．8①+450×(1-10％)②-300×(1-10％)②+100③-160③+400④-117⑤+300⑤-240⑤+2500⑥-2000⑥=976．2(万元) (6)甲公司分析的年末利润表中“其他综合收益的税后净额”项目的影响金额是不正确的。 影响“其他综合收益的税后净额”项目的为业务④，业务⑧中初始确认形成的“其他权益工具”最终转入“资本公积一股本溢价”中，不影响“其他综合收益的税后净额”项目。业务④分录为： 12月15日 借：银行存款 3000 贷：可供出售金融资产一成本 (3900×1000／1500)2600 一公允价值变动 (450×1000／1500)300 投资收益 100 借：其他综合收益 300 贷：投资收益 300 12月31 日 借：可供出售金融资产一公允价值变动 [500×3．3-(4350-2600-300)]200 贷：其他综合收益 200 对“其他综合收益的税后净额”的影响=-300+200=-100(万元) 2．【答案】 (1)A公司计算的“购买商品、接受劳务支付的现金”项目金额不正确。 理由：火灾造成的存货损失，导致期末存货减少，在计算本期存货的增加数时导致少计了，但该部分存货购入时确实是支付了现金的，所以在计算购买商品、接受劳务支付的现金时，要调增。正确的金额=360000-165000+(165000-80000)+(49500-93000)+(120000-0)+10000=366500(元)。 (2)A公司计算的“收回投资收到的现金”项目金额正确。 (3)A公司计算的“吸收投资收到的现金”项目金额不正确。 理由：本年度新发行债券215000元应该在“取得借款收到的现金”项目中列示，不列示于“吸收投资收到的现金”项目。正确的金额=50000(元)。 (4)①销售商品、提供劳务收到的现金=营业收入738000+：增值税销项税额0(题目已经说明不考虑流转税)+应收账款的减少额(54000-39000)=753000(元) ②“收到的税费返还”反映企业收到返还的各种税费，包括收到返还的增值税、消费税、关税、所得税、教育费附加等。本题中没有收到返还的各种税费，应为0。 ③“收到的其他与经营活动有关的现金”项目是0。 ④“购买商品、接受劳务支付的现金”=366500(元) ⑤“支付给职工以及为职工支付的现金”=计入营业成本的薪酬165000+计入管理费用的薪酬24000=189000(元)(因为资产负债表中没有应付职工薪酬项目，说明没有尚未支付的工资，所以题目中的工资费用是已经支付了的)。 ⑥“支付的各项税费”：本题不考虑各种流转税，因此支付的各项税费项目中只有所得税，利润表中给出了所得税的金额为102000元，应交税费项目年初余额、期末余额均为零，因此“支付的各项税费”项目金额为102000元。 ⑦“支付的其他与经营活动有关的现金”=支付的其他费用12500+报销的备用金3000=15500(元) 所以，经营活动产生的现金流量净额=753000-366500-189000-102000-15500=80000(元)。 (5)①固定资产折旧：资料(2)中本年度折旧费用21500元； ②财务费用：10000元； ③经营性应收项目的减少：根据本题中已知条件，经营性应收项目包括应收账款和其他应收款，根据资产负债表中应收账款的减少额=54000-39000=15000(元)，其他应收款的减少额=7000-7000=0，所以经营性应收项目的减少金额=15000-0=15000(元)。 3．【答案】 (1)事项1属于会计估计变更，事项2属于会计政策变更，事项3和事项4属于重大前期差错。 (责任编辑：admin) |