【例题7】某企业2×16年l2月计入成本费用的职工工资总额为3200万元，至2×16年l2月31日尚未支付，体现为资产负债表中的应付职工薪酬。 1．若考试题目中给定的条件是，假定按照适用税法规定，当期计入成本费用的3200万元工资支出中，可予税前扣除的合理部分为2400万元。(这是准则讲解的表述，按此处理，2400 万元的支出可以在2×16年税前扣除) 应付职工薪酬账面价值为3200万元，企业实际发生的工资支出3200万元与允许税前扣除的金额2400万元之间所产生的800万元差额在发生当期即应进行纳税调增，并且在以后期间不能再税前扣除，该项应付职工薪酬的计税基础=账面价值3200-未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额0=3200(万元)。该项负债的账面价值与其计税基础相同，均为3200万元，不形成暂时性差异。 2．若考试题目中给定的条件是，假定按照适用税法规定，工资总额中合理部分在实际支付的当期可予税前扣除，当期计入成本费用的3200万元工资支出中的合理部分2400万元。(该假定符合税法的规定) 应付职工薪酬账面价值为3200万元，该项负债(应付职工薪酬)的计税基础=账面价值3200-未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额2400=800(万元)。该项负债的账面价值3200万元与其计税基础800万元产生可抵扣暂时性差异2400万元。【提示】以现金结算的股份支付形成的应付职工薪酬，在未来实际支付时可予税前扣除，其计税基础为0。 【例题8·单选题】2×16年1月1日，B公司为其l00名中层以上管理人员每人授予100份现金股票增值权，这些人员从2×16年1月1日起必须在该公司连续服务3年，即可自2×18年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2×19年l2月31日之前行使完毕。B公司2×16年12月31日计算确定的应付职工薪酬的余额为200万元。税法规定，以现金结算的股份支付形成的应付职工薪酬，实际支付时可计入应纳税所得额。2×16年l2月31日．该应付职工薪酬的计税基础为( )万元。 A．200 B．0 C．100 D．-200 【解析】该应付职工薪酬的计税基础=账面价值200-可从未来经济利益中扣除的金额200=0。 【答案】B (四)递延收益 1．对于确认为递延收益的政府补助，如果按税法规定，该政府补助为免税收入，则并不构成收到当期的应纳税所得额，未来期间会计上确认为收益时，也同样不作为应纳税所得额，因此，不会产生递延所得税影响。2．对于确认为递延收益的政府补助，如果按税法规定，应作为收到当期的应纳税所得额计缴企业所得税，则该递延收益的计税基础为0。资产负债表日，该递延收益的账面价值与其计税基础0之间将产生可抵扣暂时性差异。如期末递延收益账面价值为100万元，则产生l00万元的可抵扣暂时性差异。(五)其他负债 如企业应交的罚款和滞纳金等，在尚未支付之前按照会计准则规定确认为费用，同时作为负债反映。税法规定，行政性的罚款和滞纳金不得税前扣除，其计税基础为账面价值减去未来期间计税时可予税前扣除的金额0之间的差额，即计税基础等于账面价值。 三、特殊交易或事项中产生资产、负债计税基础的确定 除企业在正常生产经营活动过程中取得的资产和负债以外，对于某些特殊交易中产生的资产、负债，其计税基础的确定应遵从税法规定，如企业合并过程中取得资产、负债计税基础的确定。 由于会计准则与税收法规对企业合并的划分标准不同，处理原则不同，某些情况下，会造成企业合并中取得的有关资产、负债的入账价值与其计税基础的差异。 【提示】2013年上市公司年报会计监管报告关于“企业合并中递延所得税的确认”企业合并中，购买方按照会计准则规定的原则确认和计量合并中取得的被购买方的资产、负债在购买方财务报表中的价值可能与其计税基础之问存在差异，从而带来递延所得税的确认问题。常见的情形是以控股合并方式完成的非同一控制下企业合并中。购买方取得的被购买方可辨认资产在购买方的合并报表中按照购买目的公允价值确认和计量，但这些资产的计税基础未发生变化。由于通常情况下资产的公允价值大于其计税基础，上述差异大多为应纳税暂时性差异，应按照会计准则的规定确认递延所得税负债。此外，以吸收合并方式进行的同一控制下企业合并，在合并不满足税法规定的免税条件时，合并方取得的被合并方资产的计税基础应调整为该等资产的公允价值，与会计上按照同一控制下企业合并原则确认的账面价值之间存在差异。由于通常情况下资产的账面价值小于按照公允价值确定的新的计税基础，上述差异为可抵扣暂时性差异，应按照会计准则的规定确认递延所得税资产。 第三节 暂时性差异 暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础不同产生的差额。根据暂时性差异对未来期间应纳税所得额影响的不同，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。某些不符合资产、负债的确认条件，未作为财务报告中资产、负债列示的项目，如果按照税法规定可以确定其计税基础，该计税基础与其账面价值之间的差额也构成暂时性差异。 一、应纳税暂时性差异 应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。 应纳税暂时性差异通常产生于以下情况：(一)资产的账面价值大于其计税基础(二)负债的账面价值小于其计税基础【例题9·单选题】A公司为增值税一般纳税人。2×14年12月31日购入一台不需要 安装的设备，购买价款为200万元，增值税税额为34万元，购入当日即投入行政管理部门使用，预计使用年限为5年，预计净残值为零，会计采用年限平均法计提折旧。税法规定采用双倍余额递减法计提折旧，折旧年限及预计净残值与会计估计相同，A公司适用的所得税税率为25％。2×16年12月31日该设备产生的应纳税暂时性差异余额为( )万元。A．120 B．48 C．72 D．12 【解析】2×16年12月31日该设备的账面价值=200-200÷5×2=120(万元)，计税基础=200-200×40％-(200-200 X40％)×40％=72(万元)，2×16年12月31日该设备产生的应纳税暂时性差异余额=120-72=48(万元)。 【答案】B 二、可抵扣暂时性差异 可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。 可抵扣暂时性差异通常产生于以下情况：(一)资产的账面价值小于其计税基础 (责任编辑：admin) |