【会计】
10、算今年和比较期的每股收益，在今年中10股转增2股同时10股送2股，考点是比较期的也要调整
注意：注会会计准则讲解例题
(一)派发股票股利、公积金转增资本、拆股和并股
企业派发股票股利、公积金转增资本、拆股或并股等，会增加或减少其发行在外普通股或潜在普通股的数量，但并不影响所有者权益金额，这既不影响企业所拥有或控制的经济资源，也不改变企业的盈利能力，即意味着同样的损益现在要由扩大或缩小了的股份规模来享有或分担。因此，为了保持会计指标的前后期可比性，企业应当在相关报批手续全部完成后，按调整后的股数重新计算各列报期间的每股收益。上述变化发生于资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，应当以调整后的股数重新计算各列报期间的每股收益。
 
【例35一9】某企业20×6年和20×7年归属于普通股股东的净利润分别为665万元和770万元，20X6年1月1日发行在外的普通股400万股，20X6年4月1日按市价新发行普通股80万股，20×7年7月1日分派股票股利，以20×6年12月31日总股本480万股为基数每10股送3股，假设不存在其他股数变动因素。20×7年度比较利润表中基本每股收益的计算如下:
20×7年度发行在外普通股加权平均数＝(400＋80＋144)×12/12＝624(万股)
20×6年度发行在外普通股加权平均数＝400×l.3×12/12＋80×1.3×9/12＝598(万股)【送股和转增是在其全年的加权基础上，统一乘以一个系数】
20×7年度基本每股收益＝770/624＝1.23(元)
20×6年度基本每股收益＝665/598＝1.11(元)
 
【会计】
11、合并报表的内部交易抵消，成本3万，卖了5万，应收账款都没收到，第一年向外卖了40%，售价为8万元，问合并报表存货、应收账款、收入是多少
不考虑其他因素，存货是3万*60%=1.8万元，收入是8万*40%=3.2万，应收账款是3.2万（未考虑增值税，若考虑增值税且按17%计算，应收账款为3.2（1+17%）万元）
会计分录是：
（1）如果没有卖出
个别报表：
卖出方：出售前资产负债表中存货3万元
借：营业成本3万元
   贷：存货3万元
借：应收账款5万元
   贷：营业收入5万元
购买方
借：存货5万元
   贷：应付账款5万元
合并报表：
借：营业收入5万元
   贷：营业成本5万元
借：营业成本2万元
   贷：存货2万元（毛利部分）
借：应付账款5万元
   贷：应收账款5万元
经抵销，合并报表中，存货3万元（原个别报表中的），营业收入为0，应收账款为0，应付账款为0
（2）如果卖出40%
个别报表
卖出方
借：营业成本3万元
   贷：存货3万元
借：应收账款5万元
   贷：营业收入5万元
购买方
借：存货5万元
   贷：应付账款5万元
借：营业成本2万元
   贷：存货2万元
借：应收账款3.2万元
   贷：营业收入3.2万元（销售40%，即销售8*40%=3.2万元）。
合并报表（就未实现部分进行抵销，即60%的部分）
借：营业收入5万元
   贷：营业成本5万元
借：营业成本1.2万元
   贷：存货1.2万元（毛利部分，2万元*60%）
借：应付账款5万元
   贷：应收账款5万元
经抵销，合并报表中，存货1.8万元（3-3+5-2-1.2），营业收入为3.2万元（5+3.2-5），应收账款为3.2万元（5+3.2-5），应付账款为0。
从理论上理解，A出售3万元成本的存货给B，收入5万元，B以8万元的价格出售了40%，则是有60%未实现销售。存货应是60%中的最初成本3*60%=1.8万元，收入内部的全部抵销，往外销售的确认，即确认8*40%=3.2万元，应收账款内部的全部抵销，外部的确认8*40%=3.2万元。
 
    (三)存货价值中包含的未实现内部销售损益的抵销处理
    存货价值中包含的未实现内部销售损益是由于企业集团内部商品购销、劳务提供活动所引起的。在内部购销活动中，销售企业将集团内部销售作为收入确认并计算销售利润。而购买企业则是以支付购货的价款作为其成本人账；在本期内未实现对外销售而形成期末存货时，其存货价值中也相应地包括两部分内容：一部分为真正的存货成本(即销售企业销售该商品的成本)；另一部分为销售企业的销售毛利(即其销售收人减去销售成本的差额)。对于期末存货价值中包括的这部分销售毛利，从企业集团整体来看，并不是真正实现的利润。因为从整个企业集团来看，集团内部企业之间的商品购销活动实际上相当于企业内部的物资调拨活动，既不会实现利润，也不会增加商品的价值。正是从这一意义上来说，将期末存货价值中包括的这部分销售企业作为利润确认的部分，称之为未实现内部销售损益。因此，在编制合并资产负债表时，应当将存货价值中包含的未实现内部销售损益予以抵销。编制抵销分录时，按照集团内部销售企业销售该商品的销售收入，借记“营业收入”项目，按照销售企业销售该商品的销售成本，贷记“营业成本”项目，按照当期期末存货价值中包含的未实现内部销售损益的金额，贷记“存货”项目。
   1. 当期内部购进商品并形成存货情况下的抵销处理
    在企业集团内部购进并且在会计期末形成存货的情况下，如前所述，一方面将销售企业实现的内部销售收入及其相对应的销售成本予以抵销，另一方面将内部购进形成的存货价值中包含的未实现内部销售损益予以抵销。
   【例25—5】 S公司20×8年向P公司销售商品1 000万元，其销售成本为800万元，该商品的销售毛利率为20％。P公司购进的该商品20×8年全部未实现对外销售而形成期末存货。
    在编制20×8年合并财务报表时，应进行如下抵销处理：
    (11)借：营业收入                10 000 000
           贷：营业成本                 10 000 000
    (12)借：营业成本                 2 000 000
           贷：存货                     2 000 000
     其合并工作底稿参见表25—4。
    2．连续编制合并财务报表时内部购进商品的抵销处理[T51] 
    对于上期内部购进商品全部实现对外销售的情况下，由于不涉及内部存货价值中包含的未实现内部销售损益的抵销处理，所以在本期连续编制合并财务报表时也不涉及对其进行处理的问题。但在上期内部购进并形成期末存货的情况下，在编制合并财务报表进行抵销处理时，存货价值中包含的未实现内部销售损益的抵销，直接影响上期合并财务报表中合并净利润金额的减少，最终影响合并所有者权益变动表中期末未分配利润的金额的减少。由于本期编制合并财务报表时是以母公司和子公司本期个别财务报表为基础，而母公司和子公司个别财务报表中未实现内部销售损益是作为其实现利润的部分包括在其期初未分配利润之中，以母子公司个别财务报表中期初未分配利润为基础加总得出的期初未分配利润的金额就可能与上期合并财务报表中的期末未分配利润的金额不一致。因此，上期编制合并财务报表时抵销的内部购进存货中包含的未实现内部销售损益，也对本期的期初未分配利润产生影响，本期编制合并财务报表时必须在合并母子公司期初未分配利润的基础上，将上期抵销的未实现内部销售损益对本期期初未分配利润的影响予以抵销．调整本期期初未分配利润的金额。
    在连续编制合并财务报表的情况下，首先必须将上期抵销的存货价值中包含的未实现内部销售损益对本期期初未分配利润的影响予以抵销，调整本期期初未分配利润的金额；然后再对本期内部购进存货进行抵销处理，其具体抵销处理程序和方法如下：    
    (1)将上期抵销的存货价值中包含的未实现内部销售损益对本期期初未分配利润的影响进行抵销。即按照上期内部购进存货价值中包含的未实现内部销售损益的金额，借记“未分配利润——年初”项目，贷记“营业成本”项目。    
    (2)对于本期发生内部购销活动的，将内部销售收入、内部销售成本及内部购进存货中未实现内部销售损益予以抵销。即按照销售企业内部销售收入的金额，借记“营业收入”项目，贷记“营业成本”项目。    
    (3)将期末内部购进存货价值中包含的未实现内部销售损益予以抵销。对于期末内部购买形成的存货(包括上期结转形成的本期存货)，应按照购买企业期末内部购入存货价值中包含的未实现内部销售损益的金额，借记“营业成本”项目，贷记“存货”项目。
 
【会计】
15、同一控制下合并，买了80%股权，账面值是9000万，支付对价是发股票，面值1元，公允价5元，发了2000万，还有100的费用，问计入资本公积的是多少【100万元是发行费用还是律师、审计费用，要区别处理】
7000万元。注会教材例题。
借：长期股权投资 9000万元
   贷：股本 2000万元
       资本公积 7000万元
借：管理费用 100万元
   贷：银行存款 100万元
如果是发行费用：
借：资本公积 100万元
   贷：银行存款 100万元
注意同一控制下的合并成本以账面价值为基准，而与发行股份的公允价值无关。
如果问合并报表的资本公积，注意应按原留存收益调回，且以母公司资本公积溢价为限。
如果是非同一控制下合并，依据准则解释第4号
借：长期股权投资 1000万元
   贷：股本2000万元
       资本公积 8000万元
借：管理费用 100万元
   贷：银行存款 100万元
 
【会计】
4、反向收购，A为法律的母公司，收购B，两个公司都形成经营业务，两公司股本为1个亿和0.6亿，2010年4月30日，A公司发行1.2亿股取得B公司100%股权，还给了两公司账面净资产金额、净资产公允价值，股权的公允价值，求合并后A公司形成的商誉。
补充信息：A公司股票的公允价值是20元/股，净资产公允价值为33亿元，账面价值为30亿元，B公司股东公允价值为40元/股。则商誉为：
A、 6亿元
B、 2亿元
C、 1亿元
D、 0亿元
合并成本：A公司发行1.2亿元达到2.2亿元，B公司的股东持有A公司的比例为1.2/2.2，相当于B公司发行股份数为0.6/（1.2/2.2）-0.6=0.5亿股，合并成本为0.5*40=20亿元。
B公司股东持有A公司股权对应的公允价值为：33*1.2/2.2=18亿元
商誉=20-18=2亿元。
合并成本的变形算法：
另一简单计算方法：按法律上母公司原有股份在交易中的价值确认为合并成本，即A公司原有股份1亿元，在交易中的价格是每股20元，即合并成本为1*20=20亿元。
原理：法律上母公司在交易中的价值对应的就是假设法律上子公司发行的股份的公允价值。
引申：
1、A公司发行9.6亿股取得了B公司80%的股权，商誉是多少？少数股东权益是多少？
2、B公司的归属于母公司的净利润，2010为5000万元，2009年为3000万元，求合并报表2010年每股收益和比较期间2009年每股收益。
3、假设在题中增加信息：B公司2009年3月增发股份2000万股、在2009年5月分红股500万股，2010年2月转增股本1500万股，求合并报表2010年每股收益和比较期间2009年每股收益。
用第9号的公式算，则好理解
 
【会计】
1、大股东代为补缴的所得税款是否记入当期损益。
大股东代为补缴的所得税款等应计入资本公积。
 
【会计】
9、应收账款评估增值问题？
补充：某企业原项应收账款2000万元，因过三年计提坏账准则50%即1000万元，后因对方补充确认将偿还该应收账款且对方有偿债能力，坏账准则是否应该冲回？若可以，请问计提坏账准备和冲回坏账准备的会计分录（是否调整递延所得税？）？
应收账款的坏向其准备是可以转回的，冲减资产减值损失。但要充分的证据说明。
计提坏账时
借：资产减值损失
  贷：坏账准备
冲回时
借：坏账准备
  贷：资产减值损失
 
【会计】
10、哪些情况需要调整年初未分配利润数？选项记不得了
【固定资产盘盈；重大的现金盘盈】
引申题：甲股份有限公司2009年实现净利润1000万元。该公司2009年发生和发现的下列交易或事项中（企业认为2万元以上会产生较大影响），会影响其年初未分配利润的是（）。
A.发现2008年少计管理费用500万元 【需调整】
B.发现2008年少提折旧费用0.20万元
C.为2008年售出的设备提供售后服务发生支出200万元【不需要】
D.因固定资产改良将其折旧年限由10延长至15年【未来使用法】
E．因客户资信状况明显改善将应收账款坏账准备计提比例由20％改为10％【未来适用法】
正确答案：A
C选项不确定。售后服务支出，是否要改变2008年计的收入？若是质量保证，肯定是要作为前期事项调整的。——售后服务呢？未解疑问。
知识点：前期差错更正的会计处理
答案解析：选项A属于本期发现前期的重大会计差错，应调整发现当期财务报表的年初数和上年数；选项B属于本期发现前期非重大会计差错，应直接调整发现当期相关项目；选项C属于2009年发生的业务，不影响年初未分配利润；选项D、E属于会计估计变更，应按未来适用法进行会计处理，不应调整财务报表年初数和上年数。
 
【会计】
15、生产性生物资产奶牛450头转为消耗性生物资产肉牛，转换时账面价值500万元，转换时盘点发现少了15头，经认定应由饲养员全额负责并赔偿，确认多少肉牛价值？
肉牛的价值=500*435/450
少的15头作为营业外支出处理，通过“待处理财产损益-待处理固定资产损益”科目计入营业外支出。（是否正确？）
赔偿的部分计入营业外收入？
 
笔记：盘亏盘盈的资产处理，比较：

项目	盘盈	盘亏
固定资产	作为前期会计差错处理，通过“以前年度损益调整”，不计入营业外收入（不增加利润，谨慎性原则）	作为营业外支出处理，通过“待处理财产损益-待处理固定资产损益”科目计入营业外支出
存货	视重要性程度，作为前期会计差错处理或计入营业外收入，由收发计量或计算错误产生则冲减管理费用	视非常损失和一般经营损失（如收发计量错误产生）情况，计入营业外支出和管理费用
现金	经批准后计入营业外收入	无法查明原因的，报经批准后计入管理费用。 现金短缺产生的，也是计入管理费用

注：会计差错通过“以前年度损益调整”处理，而营业外收支一般通过“待处理财产损益”核算。
 
【会计】
16、企业取得股票，作为交易性金融资产、作为可供出售金融资产，分别如何确认，出售时各应确认多少投资收益？
 
【会计】
2、计入管理费用的包括（选择）：
A、 董事津贴
B、 日常研发费用
C、 销售部门折旧
D、 生产车间折旧；
个人认为AB正确。生产车间修理费
A董事津贴：借：管理费用-其他；贷：应付职工薪酬-工资和津贴（还是劳务费用？二级科目不确定）；
B研发费用分两个阶段，研究阶段全部费用化，计入管理费用，开发阶段不符合资本化的，计管理费用，符合资本化的计入开发支出然后再转入无形资产。题设中讲的日常研发费用，应是指研究费用和不符合资本化的开发费用？
C销售部门折旧计入销售费用
D生产车间折旧计入制造费用，后分摊至生产成本
 
比较：固定资产维修考点
与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当计入当期管理费用或销售费用（除销售部门的固定资产维修费用计销售费用外，其他的均计管理费用。因此，生产车间使用固定资产发生的修理费用计入管理费用，而不是计入制造费用）。
经营租赁方式租入的资固定资产，改良支出，应予以资本化，作为长期待摊费用，合理进行摊销。
【总结】：

用途	折旧	维修不符合资本化
建固定资产	在建工程	？
生产车间	制造费用，后转产品成本	管理费用（原理：维修为费用，不得转入产品成本）
管理部门	管理费用	管理费用
销售部门	销售费用	销售费用
出租	其他业务成本	？

 
会计
2007年，甲乙公司向丙公司各投资500万，丙公司2007年利润200万，2008年利润400万，均未分配利润。08年另有交易性金融资产50万，甲公司900万转让，收益确认：
补充：交易性金融资产的公允价值变更为150万元
A、 ？
B、 07年100万
C、 08年100万
D、 ？
甲乙各占丙50%股权，按权益法进行后续计量。
甲企业，07年投资时，成本500万元，变动的200*50%=100万元计入投资收益。
08年转让，投资收益900-（500+100）=300万元；另公允价值变动损益150-50=100万元。合计收益400万元
若09年再转让交易性金融资产时，获得对价300万元，投资收益则是？
250万元。08年末确认公允价值变动损益100万元，09年处置时处置损益是150万元，另公允价值变动损益100万元也应转入投资收益，但该转入影响投资收益而不影响利润总额，因为投资收益增加而公允价值变动损益减少，一增一减正好抵销。
【等于是当期增加了投资收益，但是当期的公允价值变动损益相应减少】
 
 

财务管理

财务管理
21、可供出售金融资产，预计一年内出售，列为流动资产还是非流动资产？
个人认为是流动资产。可供出售金融资产本是非流动资产，但一年内到期（有期限肯定是债券类产品），则划为流动资产。
是否考虑有展期的可能性？个人认为如果题设未给出这个条件应该不认定有展期，因为有展期则不是一年内到期了。
另注意，交易性金融资产是流动资产
 
【财务管理】
17、可转债的计算，票面1个亿，票面利率6%，市场利率10%，计算计入资本公积的值和每年的财务费用，给了6%和10%的现值系数
补充信息：期限5年，融资1.05亿元
单位转让化万元，债券的价值=10000*6%*【P/A(10%,5)】+10000*【P/F(10%,5)】
权益部分的价值（资本公积）=10500-债券的价值
债券的价值与票面价值的差额计利息调整（合计）。
财务费用=上年末的债券的摊余成本*市场利率
与应付利息的差额计每期的利息调整。
 
二、混合工具的分拆
    企业发行的某些非衍生金融工具，即混合工具，既含有负债成份，又含有
权益成份，如可转换公司债券等。对此，企业应当在初始确认时将负债和权益
成份进行分拆，分别进行处理。   
    在进行分拆时，应当先确定负债成份的公允价值并以此作为其初始确认金
额，再按照该金融工具整体的发行价格扣除负债成份初始确认金额后的金额确
定权益成份的初始确认金额。负债成份的公允价值是合同规定的未来现金流量
接一定利率折现的现值。其中利率根据市场上具有可比信用等级并在相同条件
下提供几乎相同现金流量、但不具有转换权的工具的适用利率确定。
    发行该非衍生金融工具发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间
按照各自的相对公允价值进行分摊。
    企业(发行方)对可转换工具进行会计处理时，还应注意以下方面：
    1．在可转换工具到期转换时，应终止确认其负债部分并将其确认为权益。
原来的权益部分仍旧保留为权益(它可能从权益的一个项目结转至另一个项
目)。可转换工具到期转换时不产生损失或收益。
    2．企业通过在到期日前赎回或回购而终止一项仍旧具有转换权的可转换