对于未利用地，还应该注意的是：（一）使用人只是可以在较长的时间内使用，但并未取得土地使用权，因此，不能在土地使用权上设定它项权利或予以转让，如果要取得土地使用权，仍应办理土地使用权出让手续，这时，土地使用权方确定为开发使用人。（2）这类土地的用途一般为种植业、林业、畜牧业、渔业，不能改做其他用途。
六、对d，以授权经营方式处置的，土地使用权在使用年期内可依法作价出资(入股)、租赁，或在集团公司直属企业、控股企业、参股企业之间转让，但改变用途或向集团公司以外的单位或个人转让时，应报经土地行政主管部门批准，并补缴土地出让金。故本题中集团公司向直属企业转让土地时，只要不改变土地用途，就不需报经土地行政主管部门批准，并补缴土地出让金。
 
 
 

会计

【会计】
24、选择：从股票发行溢价中扣除的发行费用范围：
A、 路演费
B、 推介费
C、 招股说明书制作费
D、 网上发行费用
CD正确。
承销费、保荐费、上网发行费、招股说明书印刷费等是从发行溢价中扣除的，而路演费、财务公关费、广告费、推介费、上市洒会费用等均不得从发行溢价中扣除，而应计入当期损益。
——记忆：销售方面的费用，不得从发行溢价中扣除。做材料，给交易所的费用是可以从发行溢价扣除的。溢价不够，则冲减资本公积与留存收益。
关于律师费、会计师费、评估费等，也是从发行溢价中扣除的（非企业合并事项）。
对比：依据会计准则4号，如果发行股份涉及企业合并的，律师费、会计师费、评估费要计入当期损益的。
 
上市公司执行企业会计准则监管问题解答
（2010年第一期，总第四期）
问题 3.上市公司在发行权益性证券过程中发生的各种交易费用及其他费用，应如何进行会计核算？
解答：上市公司为发行权益性证券发生的承销费、保荐费、上网发行费、招股说明书印刷费、申报会计师费、律师费、评估费等[T38] 与发行权益性证券直接相关的新增外部费用，应自所发行权益性证券的发行收入中扣减，在权益性证券发行有溢价的情况下，自溢价收入中扣除，在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润；发行权益性证券过程中发行的广告费、路演及财经公关费、上市酒会费等其他费用应在发生时计入当期损益。
关于执行企业会计准则的上市公司和非上市企业做好2010年年报工作的通知
财会[2010]25号颁布时间：2010-12-28
（七）正确对因发行权益性证券而发生的有关费用进行会计处理。企业为发行权益性证券（包括作为企业合并对价发行的权益性证券）发生的审计、法律服务、评估咨询等交易费用[T39] ，应当分别按照《企业会计准则解释第4号》和《企业会计准则第37号——金融工具列报》的规定进行会计处理；但是，发行权益性证券过程中发生的广告费、路演费、上市酒会费等费用，应当计入当期损益。
 
【会计】
25、选择：非经常损益范围：
A、 合并计提的应收款坏账准备【单项计提的重大减值属于非】
B、 单独测试的坏账准备转回
C、 交易性金融资产公允价值变动
D、 收购子公司对价小于其公允价值
E、  长期股权投资的处置收益【投资收益】
BDE正确。单独测试的坏账准备的转回（不是单独测试的坏账准备是不属于非经常性损益的）、负商誉（收购子公司对价小于其公允价值）、非流动资产的处置损益均是非经常性损益。E长期股权投资的处置，应属于非流动资产的处置，该项处置包括资产减值准备的冲销部分，均计入非经常性损益。D选项，交易性金融资产公允价值变动损益一般是非经常性损益，但与套期保值有关的不计入非经常性损益。
A应收账款的坏账准备并不是非经常性损益，当然由于自然灾害、不可抗力等因素导致的资产减值是非经常性损益；C除与同公司正常业务相关的有效套期保值外，其他的交易性金融资产、交易性金融负债产生的损益，及处置损益均是计入非经常性损益。
 
公开发行证券的公司信息披露解释性公告第1号——非经常性损益（2008）
一、非经常性损益的定义
非经常性损益是指与公司正常经营业务无直接关系，以及虽与正常经营业务相关，但由于其性质特殊和偶发性，影响报表使用人对公司经营业绩和盈利能力做出正常判断的各项交易和事项产生的损益。
二、非经常性损益通常包括以下项目：
（一）非流动性资产[T40] 处置损益，包括已计提资产减值准备的冲销部分；
（二）越权审批，或无正式批准文件，或偶发性的税收返还、减免[T41] ；
（三）计入当期损益的政府补助，但与公司正常经营业务密切相关，符合国家政策规定、按照一定标准定额或定量持续享受的政府补助除外；[T42] 
（四）计入当期损益的对非金融企业收取的资金占用费；[T43] 
（五）企业取得子公司、联营企业及合营企业的投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值产生的收益；[T44] 
（六）非货币性资产交换损益；
（七）委托他人投资或管理资产的损益；
（八）因不可抗力因素，如遭受自然灾害而计提的各项资产减值准备[T45] ；
（九）债务重组损益；
（十）企业重组费用，如安置职工的支出、整合费用等；
（十一）交易价格显失公允的交易产生的超过公允价值部分的损益；
（十二）同一控制下企业合并产生的子公司期初至合并日的当期净损益；
（十三）与公司正常经营业务无关的或有事项产生的损益；[T46] 
（十四）除同公司正常经营业务相关的有效套期保值业务外，持有交易性金融资产、交易性金融负债[T47] 产生的公允价值变动损益，以及处置交易性金融资产、交易性金融负债和可供出售金融资产取得的投资收益；
（十五）单独进行减值测试的应收款项减值准备转回；
（十六）对外委托贷款取得的损益；
（十七）采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产公允价值变动产生的损益；
（十八）根据税收、会计等法律、法规的要求对当期损益进行一次性调整对当期损益的影响；
（十九）受托经营取得的托管费收入；
（二十）除上述各项之外的其他营业外收入和支出；[tangc48] 
（二十一）其他符合非经常性损益定义的损益项目。
 
【会计】
37、选择：2009年10月1日借入专门借款5000万，2010年1月1日开始建设工程，2010年9月因自然灾害暂停建设1个月，2010年12月31日完工，利率6%，存款利息全年50万元，求专门借款的利息资本化金额。
基本判断：2010年1月1日起资本化，2010年9月只暂停1个月不中断。
资本化金额=5000*6%-50=250（万元）
 
【会计】
41、判断：某上市公司采用订单方式生产和销售，订货合同约定10%为质保金，客户先付货款90%，质保金于客户验货后支付，则发货时公司应确认收入金额为合同收入的90%。
错误。收入应于货物验资时予以确认。预计的90%货款应先计入预收账款。
 
【会计】
45、选择：A公司2010年4月30日出售非同一控制下企业合并收购的B公司、并于6月30日以同一控制下企业合并收购了C公司，选择年初年末合并资产负债表、当年全并利润表的范围。
年初合并资产负债表的范围：A公司、B公司、C公司
年末合并资产负债表的范围：A公司、C公司
合并合并利润表的范围：A公司全年、B公司1-4月，C公司全年（但要在“净利润”项目之下增加“其中：被合并方在合并前实现的净利润”项目，用于反映同一控制下企业合并中取得的被合并方在合并日以前实现的净利润。）
 
四、报告期内增减子公司（资产负债表）
    (一)增加子公司
    母公司因追加投资等原因控制了另一个企业即实现了企业合并。根据《企
业会计准则第20号——企业合并》的规定，企业合并形成母子公司关系的，母
公司应当编制合并日或购买日的合并资产负债表。有关合并日或购买日合并资产负债表的编制，请参见第二十四章“企业合并”的相关内容。但是，在企业合并发生当期的期末和以后会计期间，母公司应当根据合并报表准则的规定编制合并资产负债表。合并报表准则规定，在编制合并资产负债表时，应当区分同一控制下的企业合并增加的子公司和非同一控制下的企业合并增加的子公司两种情况。
    1．因同一控制下企业合并增加的子公司，视同该子公司从设立起就被母
公司控制，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表所有相关项目的
期初数，相应地，合并资产负债表的留存收益项目应当反映母子公司如果一直
作为一个整体运行至合并日应实现的盈余公积和未分配利润的情况。
    2．因非同一控制下企业合并增加的子公司，应当从购买日开始编制合并
资产负债表，不应当调整合并资产负债表中的期初数。
    (二)处置子公司
    在报告期内，如果母公司失去了决定被投资单位的财务和经营政策的能
力，不再能够从其经营活动中获取利益，则母公司不再控制被投资单位，被投
资单位从本期开始不再是母公司的子公司，即母公司在报告期内处置子公司。
母公司处置子公司可能因绝对或相对持股比例变化所产生的，如降低投资比
例，也可能由于其他原因不再控制原先的子公司，比如子公司被政府、人民法
院等接管，母公司就失去了对该子公司的控制权。失去控制权也可能由于合同
约定所导致，比如，通过法定程序修改原先的子公司的公司章程，限制了母公
司对其财务和经营政策的主导权力，使母公司不能再单方面控制该子公司。原
先的子公司从处置日开始不再是母公司的子公司，不应继续将其纳入合并财务
报表的合并范围，不调整合并资产负债表的期初数。
 
二、报告期内增减子公司（利润表，现金流量表原理相同）
    (一)增加子公司
    母公司因追加投资等原因控制了另一个企业即实现了企业合并。根据
《企业会计准则第20号——企业合并》的规定，企业合并形成母子公司关系
的，母公司应当编制合并日的合并利润表。有关合并日合并利润表的编制，请
参见第二十四章“企业合并”的相关内容。但是，在企业合并发生当期的期
末和以后会计期间，母公司应当根据合并报表准则的规定编制合并利润表。合
并报表准则规定，在编制合并利润表时，应当区分同一控制下的企业合并增加
的子公司和非同一控制下的企业合并增加的子公司两种情况。
    1．因同一控制下企业合并增加的子公司，应当视同合并后形成的报告主
体自最终控制方开始实施控制时一直是一体化存续下来的，经营成果应当持续
计算，因此，在编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末
的收入、费用、利润纳入合并利润表，而不是从合并日开始纳入合并利润表。
由于这部分净利润是因企业合并准则所规定的同一控制下企业合并的编表原则
所致，而非母公司管理层通过生产经营活动实现的净利润，因此，应当在合并
利润表中单列“其中：被合并方在合并前实现的净利润”项目进行反映。
    2．因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当
将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。
   (二)处置子公司
    母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司当期期初至处置日的收
入、费用、利润纳入合并利润表。
 
【会计】
50、选择：会计估计变更的范围：固定资产折旧由平均年限法变为年数总和数？对存货减值由单项减值测试改为类别减值测试？长期股权投资由权益法变为成本法？（注会考试原题）
（2007注会多选）下列各项中，属于会计政策变更的有（ ）。
A.存货跌价准备由按单项存货计提变更为按存货类别计提【政策】
B.固定资产的折旧方法由年限平均法变更为年数总和法【估计】
C.投资性房地产的后续计量由成本模式变更为公允价值模式【政策】
D.发出存货的计价方法由先进先出法变更为加权平均法【政策】
E.应收账款计提坏账准备由余额百分比法变更为账龄分析法【估计】
参考答案：CD——原来参考答案是ACD。后新的资料将参考答案更改为CD
该题A选项有争议，有观点认为存货跌价准备由按单项存货计提变更为按存货类别计提应是会计估计变更
 
【会计】
52、选择：以下事项影响净资产变动的有：
A、 分配现金股利
B、 资本公积转增资本
C、 分配股票股利
D、 作为债务人与控股股东控股的其他公司达成债务重组协议【会影响资本公积】
AD。
分配现金股利——题设未说清楚，如果是决议分配股金股利，则应借记未分配利润，货记应付股利，净资产发生变化；若是实施现金股利，则是借记应付股利，货记银行存款，净资产不发生变化。记得原题未表述清楚，就说的是分配现金股利，综合考虑其他选项的表述，这里应未考虑决议与实施，而只是区分不同的分配方式对净资产的影响，因此本人认为该项选项应选。
资本公积转增资本——不影响净资产
分配股票股利——不影响净资产
作为债务人与控股股东控股的其他公司达成债务重组协议——债务重组一般有利得或损失（如果没有则不是重组了），因此会影响净资产。
另，强调债务人是控股股东控股的公司，是不是这部分利得或损失应计入资本公积？
——应计入资本公积。根据"财会函（2008）60号"《财政部关于做好执行会计准则企业2008年年报工作的通知》[T49] 第一条第（三）项第8点规定：“企业接受的捐赠和债务豁免，按照会计准则规定符合确认条件的，通常应当确认为当期收益。如果接受控股股东或控股股东的子公司直接或间接的捐赠，从经济实质上判断属于控股股东对企业的资本性投入，应作为权益性交易，相关利得计入所有者权益（资本公积）。
 
【会计】
53、选择：甲和乙2009年分别以500万元现金取得A公司50%股权，A公司2009年、2010年实现净利润200万元、400万元，2009年可供出售金融资产变动100万元，2010年末甲将A公司50%股权转让，转让价款900万元，则2010年甲的投资收益为多少。【900-650+50=300】
各持50%的股权，共同控制，按权益法进行后续计量
甲初始投资成本500万元
2009年末，投资收益100万元，资本公积增加50万元
2010年末，投资收益200（2010年利润对应部分）
2010年处置，投资收益（900-850）（价款减账面价值）+50（之前的资本公积转出）=100万元
2010年的投资收益是200+100=300
2009年和2010年合计投资收益是100（2009年）+300（2010年）=400万元
合计投资收益也合算：900-500=400万元
【注意】长期投资股权没有公允价值变动损益科目，而交易性金融资产有，处置时与投资收益科目有转换。
 
【会计】未解疑问
54、选择：某生产线重新安装空调设备，下述说法正确的是：
A、该空调设备应单独确定使用寿命计提折旧
B、安装期间生产线不计提折旧
C、安装的空调设备价值应计入生产线入账价值
D、生产线被替代的部分应转销
个人认为答案为BCD。但A答案在可靠的情况下也是正确的。
但有疑问：实务中对一条生产线中的不同固定资产，能单独计量的，则是单独计量，依据是？【相当于改建的处理】
安装期间是不是将生产线设备计入了“在建工程”？
安装空调设备的价值计入生产线入账价值是不是就是将其整体计量了，而不是单独计量（A和C选项是不是矛盾的，不能同时选？）
 
注会教材：
二、固定资产的后续支出
    固定资产的后续支出，是指固定资产使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。   
    后续支出的处理原则为：符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成  本，同时将被替换部分的账面价值扣除；不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益。
    (一)资本化的后续支出
    固定资产发生可资本化的后续支出时，企业一般应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并在此基础上重新确定固定资产原价。因已转入在建工程，因此停止计提折旧。在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的固定资产原价、使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。
企业发生的某些固定资产后续支出可能涉及到替换原固定资产的某组成部分，当发生的后续支出符合固定资产确认条件时，应将其计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。这样可以避免将替换部分的成本和被替换部分的成本同时计入固定资产成本，导致固定资产成本高计。企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用，符合资本化条件的，可以计入固定资产成本，不符合资本化条件的，应当费用化，计入当期损益。固定资产在定期大修理间隔期间，照提折旧。  
 
【会计】
55、选择：存货可变现净值的确认，正确的有：
A、 销售的商品所用的原材料按市场价格为基础【原材料先看有没有合同】
B、 销售的商品有合同的以合同价为基础
C、 销售的商品无合同的以一般售价为基础
BC。
销售的商品所用的原材料按市场价格为基础——不对，如果原材料是准备直接销售，则按照原材料的市场价格为基础确定，如果不计划生产产品，则是以生产产品的市场价格为基础确定（考虑完成生产所需的成本等因素）。因为如果直接出售，可能会导致产品不能生产出来，这样其他原材料也会产生减值，导致企业产生更大的损失。
销售的商品有合同的以合同价为基础——对
销售的商品无合同的以一般售价为基础——对，一般销售价格就是市场销售价格。