四、综合题 1．丙股份有限公司(本题下称“丙公司”)系生产家用电器的上市公司，实行事业部制管理，有A、B、C三个事业部，分别生产不同的家用电器，每一事业部为一个资产组。丙公司有关总部资产以及A、B、C三个事业部的资料如下。 (1)丙公司的总部资产为一级电子数据处理设备，成本为4500万元，预计使用年限为20年。至2×15年年末，电子数据处理设备的账面价值为3600万元，预计剩余使用年限为16年。电子数据处理设备用于A、B、C三个事业部的行政管理，由于技术已经落后，其存在减值迹象。 (2)A资产组为一条生产线，该生产线由X、Y、Z三部机器组成。三部机器的成本分别为12000万元、18000万元、30000万元，预计使用年限均为8年。至2×15年年末，X、Y、Z机器的账面价值分别为6000万元、9000万元、15000万元，预计尚可使用年限均为4年。由于产品技术落后于其他同类产品，产品销量大幅下降，2×15年度比上年下降了45％。 经对A资产组(包括分配的总部资产，下同)未来4年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后，丙公司预计A资产组未来现金流量现值为25440万元。丙公司无法合理预计A资产组公允价值减去处置费用后的净额，因X、Y、Z机器均无法单独产生现金流量，所以也无法预计X、Y、Z机器各自的未来现金流量现值。丙公司估计×机器公允价值减去处置费用后的净额为5400万元，但无法估计Y、Z机器公允价值减去处置费用后的净额。 (3)B资产组为一条生产线，成本为5625万元，预计使用年限为20年。至2×15年年末，该生产线的账面价值为4500万元，预计尚可使用年限为16年。B资产组未出现减值迹象。 经对B资产组(包括分配的总部资产，下同)未来16年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后，丙公司预计B资产组未来现金流量现值为7800万元。丙公司无法合理预计B资产组公允价值减去处置费用后的净额。 (4)C资产组为一条生产线，成本为11250万元，预计使用年限为15年。至2×15年年末，该生产线的账面价值为6000万元，预计尚可使用年限为8年。由于实现的营业利润远远低于预期，C资产组出现减值迹象。 经对C资产组(包括分配的总部资产，下同)未来8年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后，丙公司预计C资产组未来现金流量现值为6048万元。丙公司无法合理预计C资产组公允价值减去处置费用后的净额。 (5)其他资料如下： ①上述总部资产，以及A、B、C各资产组相关资产均采用年限平均法计提折旧，预计净残值均为零，计提减值后原预计使用寿命、预计净残值和折旧方法未发生变化； ②电子数据处理设备按各资产组的账面价值和剩余使用年限加权平均计算的账面价值比例进行分配； ③除上述所给资料外，不考虑其他因素。要求：计算丙公司2×15年12月31日电子数据处理设备和A、B、C资产组及其各组成部分应计提的减值准备金额，将数据填列在答案中的表格内，并编制的相关会计分录；计算丙公司电子数据处理设备和A、B、C资产组及其各组成部分于2×16年度应计提的折旧额。 2．甲公司为上市公司，20×2年至20×4年期间有关投资业务如下。 (1)20×2年1月1日，按面值购人100万份乙公司公开发行的分次付息、到期一次还本的债券，款项已通过银行存款支付，该债券每份面值150元，票面年利率为5％，每年年末支付利息，期限为5年。甲公司将该债券投资分类为可供出售金融资产。 20×2年6月1E1，自公开市场购人1000万股丙公司股票，每股30元，实际支付价款30000万元。甲公司将该股票投资分类为可供出售金融资产。 (2)20×2年10月，受金融危机影响，丙公司股票价格开始下跌。20×2年12月31日丙公司股票收盘价为每股24元。20×3年，丙公司股票价格持续下跌，20×3年12月31日收盘价为每股15元。 20×2年11月，受金融危机影响，乙公司债券价格开始下跌。20×2年12月31日乙公司债券价格为每份135元。20×3年，乙公司债券价格持续下跌，20×3年12月31日乙公司债券价格为每份75元，但乙公司仍能如期支付债券利息。 (3)20×4年宏观经济形势好转，20×4年12月31日，丙公司股票收盘价上升至每股27元，乙公司债券价格上升至每份127．5元。 本题不考虑所得税及其他相关税费。甲公司对可供出售金融资产计提减值的政策是：价格下跌持续时间在一年以上或价格下跌至成本的50％以下(含50％)。 要求： (1)编制甲公司取得乙公司债券和丙公司股票时的会计分录。 (2)计算甲公司20×2年因持有乙公司债券和丙公司股票对当年损益和其他综合收益的影响金额，并编制相关会计分录。 (3)计算甲公司20×3年12月31日对持有的乙公司债券和丙公司股票应确认的减值损失金额，并编制相关会计分录。 (4)计算甲公司20×4年调整乙公司债券和丙公司股票账面价值对当期损益和其他综合收益的影响金额，并编制相关会计分录。 同步系统训练参考 答案及解析 一、单项选择题 1．B 【解析】选项B，长期应收款不适用资产减值准则，其减值处理参照应收账款的减值进行处理，减值准备可以转回。 2．A 【解析】因为原材料是为销售合同中产品的生产所持有的，所以可变现净值应以产品的合同售价为基础计算，原材料的可变现净值=20×15-95-20×1=185(万元)。 3．B 【解析】选项A，为执行销售合同而持有的存货，通常应当以产成品的合同价格作为其可变现净值的计算依据；选项C，企业持有的存货数量大于销售合同订购的数量时，超出部分的存货应当以产成品或商品的一般销售价格即市场价格作为可变现净值的计算基础；选项D，在正常生产经营过程中，需要经过加工的原材料应当以所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用和相关税费后的金额，确定其可变现净值。 4．C 【解析】选项AD，不需要计提减值，不涉及减值转回问题；选项B，固定资产的减值准备不允许转回。 5．B 【解析】选项A，交易性金融资产不需要计提减值；选项C，可供出售金融资产的减值金额计入资产减值损失；选项D，单独测试未发现减值的金融资产(包括单项金额重大和不重大的金融资产)，应包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中再进行减值测试，已单项确认减值损失的金融资产，不应包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。 6．B 【解析】购买日，企业合并商誉=1600-1500×75％=475(万元)；包含商誉的资产组的账面价值=1350+475／75％=1983．33(万元)，包含商誉的资产组减值金额=1983．33-1500=483．33(万元)；应由母公司A公司承担的份额=483．33×75％=362．5(万元)。 7．A 【解析】选项B，适用存货准则；选项C，适用金融工具确认和计量准则；选项D，不需要计提减值。 8．A 【解析】选项B，资产出现减值迹象，在判断是否需要估计可收回金额时，应遵循重要性原则；选项C，没有确凿证据或理由表明，资产预计未来现金流量现值显著高于其公允价值的情况下，可以将公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可收回金额；选项D，不管是否出现减值迹象，使用寿命不确定的、尚未达到可使用状态的无形资产和商誉至少应于每年年末进行减值测试。 (责任编辑：admin) |