D．能分摊的总部资产，应与不考虑总部资产而先计提减值的资产组组成资产组组合进行减值测试 11．下列关于存货的表述中，正确的有( )。 A．企业可以采用后进先出法结转发出存货的成本 B．企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备 C．企业使用某原材料生产的产品成本大于产品的销售价格时(不考虑销售费用和税金)，说明该原材料没有减值 D．存货在运输过程中所发生的必要的存储费用应该计人存货成本 三、计算分析题 1．甲公司系2011年12月在深圳证券交易所挂牌的上市公司，主要从事手机、彩色电视机的生产和销售，按单项存货计提存货跌价准备。XYZ会计师事务所接受委托对该公司2012年年度财务会计报告进行审计。在审计过程中，该事务所对以下交易或事项及其处理提出了异议： (1)甲公司2012年12月31日存货中包含专为生产C3手机而持有的配件10000套，每套成本为1600元。预计将每套配件组装成一部C3手机还需发生加工成本160元。C3手机是甲公司新开发的一款手机，于2012年8月推向市场，最初定价为每部2300元。根据市场反馈的信息，由于甲公司的竞争对手推出与C3手机性能类似的其他新款手机，致使甲公司C3手机的市场价格下降，甲公司所持有的C3手机配件的市场价格亦随之下降。至2012年12月31日，C3手机的市场价格下降为每部1900元，C3手机配件的市场价格下降为每套1500元。每部C3手机预计的销售费用及相关税费为其单位售价的10％。 甲公司财务部认为，2012年12月31日C3手机配件每套的成本高于其市场价格，应当确认减值损失，为此，以该配件在2012年12月31日每套1500元的市场价格为计算基础，对C3手机配件计提了存货跌价准备100万元。 (2)2012年12月31日，甲公司库存产品中还包括400台M型号液晶彩色电视机和200台N型号液晶彩色电视机。 M型号液晶彩色电视机是根据甲公司2012年11月与乙公司签订的销售合同生产的，合同价格为每台1．8万元；甲公司生产M型号液晶彩色电视机的单位成本为1．5万元。销售每台M型号液晶彩色电视机预计发生的相关税费为0．1万元。N型号液晶彩色电视机是甲公司根据市场供求状况组织生产的，没有签订销售合同，单位成本为1．5万元，市场价格预计为每台1．4万元，销售每台N型号液晶彩色电视机预计发生的相关税费为0．1万元。 甲公司认为，M型号液晶彩色电视机的合同价格不能代表其市场价格，应当采用N型号液晶彩色电视机的市场价格作为计算M型号液晶彩色电视机可变现净值的依据。为此，甲公司对M型号液晶彩色电视机确认了80万元的跌价损失并从当期应纳税所得额中扣除；对N型号液晶彩色电视机确认了40万元的跌价损失并从当期应纳税所得额中扣除。此前，甲公司未对M型号和N型号液晶彩色电视机计提存货跌价准备。 要求： (1)分析、判断事项(1)中，甲公司财务部对C3手机配件计提存货跌价准备的会计处理是否正确，并简要说明理由。如不正确，请说明正确的会计处理。 (2)分析、判断事项(2)中，甲公司对M型号液晶彩色电视机计提存货跌价准备、从当期应纳税所得额中扣除确认的存货跌价损失的处理是否正确，并简要说明理由。 (3)分析、判断事项(2)中，甲公司对N型号液晶彩色电视机计提存货跌价准备、从当期应纳税所得额中扣除确认的存货跌价损失的处理是否正确，并简要说明理由。 (4)分析、计算事项(2)中M型号和N型号液晶彩色电视机在资产负债表存货项目中列示的正确金额。 2．M股份有限公司(下称“M公司”)为我国境内注册的上市公司，其2012年至2013年发生的有关交易或事项如下。 (1)2012年2月28日，M公司开始自行建造一座厂房，至2012年12月31日，M公司实际发生支出1200万元(其中，材料占30％，其余为人工费用。下同)。年末因市场厂房设计更新，此在建厂房出现减值迹象，M公司预计此厂房现在出售的市场价格为1000万元，处置需要发生费用支出20万元，扣除继续开发所需投人因素预计未来现金流量现值为1100万元，未扣除继续开发所需投入因素预计的未来现金流量现值为1300万元。 (2)2013年6月26日上述厂房达到预定可使用状态，并于6月30日安装完毕A、B两条生产线投入使用。2013年为建造此厂房共发生支出400万元。 (3)上述A、B生产线为两条分别生产a、b产品的生产线，互不影响，A生产的产品a直接对外出售，具有活跃市场，其原料可以直接购买B生产线生产的产品，也可以从外部市场取得；B生产线所生产的产品b可供A生产线使用，但是以市场价格定价，也可以单独对外出售。 (4)2013年年末，由于市场中竞争者大量涌人，A、B生产线出现减值迹象，M公司对其进行减值测试。已知A、B生产线在2013年年末的账面价值分别为500万元和800万元，A、B生产线预计未来现金流量的现值分别为460万元和650万元；M公司预计A生产线的公允价值为470万元，处置费用为6万元，B生产线的公允价值无法可靠取得。 (5)假设不考虑其他因素。要求： (1)根据资料(1)，判断2012年年末M公司是否需要对在建厂房确认减值，如果不需要，请说明理由；如果需要，则计算应确认的减值金额并编制相关会计分录。 (2)判断M公司是否应该将A、B单独确认为资产组，并说明理由。 (3)计算问题(2)中判定的资产组的账面价值和可收回金额。 (4)计算A、B生产线应该计提的减值金额，并编制相关会计分录。 3．2009年12月1日，A公司以1600万元的价格吸收合并了非关联方的甲公司。在购买日，甲公司可辨认资产的公允价值为2500万元，负债的公允价值为1000万元，A公司确认了商誉100万元。甲公司的全部资产划分为两条生产线：A生产线(包括有X、Y、Z三台设备)和B生产线(包括有S、T两台设备)，A生产线的公允价值为1500万元(其中：X设备为400万元、Y设备为500万元、Z设备为600万元)，B生产线的公允价值为1000万元(其中：S设备为300万元、T设备为700万元)，A公司在合并甲公司后，将两条生产线认定为两个资产组。两条生产线的各台设备预计尚可使用年限均为5年，预计净残值均为0，采用直线法计提折旧。2010年年末出现减值迹象，A公司无法合理估计A、B生产线公允价值减去处置费用后的净额，经评估计算确定的未来4年A、B生产线的现金流量现值分别为1000万元和820万元 A公司根据上述有关资产减值测试资料，进行了如下会计处理： (1)认定资产组或资产组组合 将吸收合并的商誉(100万元)、A生产线和B生产线认定为一个资产组组合。 (2)2010年年末确定账面价值及可收回金额 包含商誉的A资产组的账面价值为1260万元，A资产组可收回金额为1000万元；包含商誉的资产组B的账面价值为840万元，B资产组的可收回金额为820万元。 (3)2010年年末计提资产减值损失 ①吸收合并甲公司形成的商誉计提的减值金额为60万元： ②生产线A应计提的减值金额为200万元： ③生产线B应计提的减值金额为20万元。要求： (1)说明资产组认定的依据，并根据上述资料中的会计处理(1)判断A公司关于资产组的认定是否正确。 (2)根据上述资料中的会计处理(2)和(3)，分析、判断A公司的处理是否正确；如不正确，请说明正确的会计处理。(答案中的金额单位用“万元”表示) (责任编辑：admin) |