要求： (1)计算A公司取得该项债券投资的实际利率。 (2)计算20×2年1月1日A公司取得金融资产的入账价值，并编制有关分录。 (3)计算确定20×2年12月31日A公司该项持有至到期投资的摊余成本，并编制有关分录。 (4)判断20×3年12月31日A公司该项持有至到期投资是否应计提减值准备，说明理由，并编制相关分录。 (5)编制20×4年1月1日A公司该持有至到期投资的有关分录。 同步系统训练参考答案及解析 一、单项选择题 1．D 2．B 【解析】企业应该将剩余70％的债券投资重分类为可供出售金融资产，并将其公允价值与账面价值的差额确认为其他综合收益。因此，应确认的其他综合收益=6400-8500×(1-30％)=450(万元)。 3．D 【解析】2×15年年末，该债券的摊余成本=1096．9+1096．9×5％=1151．75(万元)；2×16年年末，该债券的摊余成本=1151．75+1151．75×5％=1209．34(万元)。 4．A 【解析】影响损益的金额=5．2×1000-400-(1000×4．5+200)=100(万元) 5．C 【解析】20×6年年末，该权益工具投资应计提减值损失1400(1750-1100+750)万元；20×7年年末，该项权益工具投资的公允价值回升700万元，应转回减值700万元。 6．D 【解析】选项A，要求必须有活跃市场；选项B，应该按金融资产的账面价值和财务担保金额孰低确认；选项C，继续涉入形成的资产和负债不可以抵销。 7.D 【解析】应收款项按照账面余额与其预计未来现金流量现值孰低计量。 二、多项选择题 1．ABC 【解析】选项D，可能计入所有者权益，也可能计入资产减值损失。 2．BCD 3．ACD 【解析】选项B，应作为持有至到期投资核算。 4．BC 【解析】选项A，因为B公司是否能够收回该账款与甲公司无关，说明甲公司转移了与该应收账款相关的风险和报酬，因此应该终止确认；选项D，企业出售金融资产，且以市场价格购回该金融资产，说明未来该金融资产的价值增减变动风险均由受让方承受，因此丁公司转移了与该金融资产相关的风险和报酬，丁公司应该终止确认。 5．AD 【解析】选项B，按照准则规定，这种情况不应重新计算确定其实际利率；选项C，可供出售金融资产均应按公允价值进行后续计量。 6．AD 【解析】认股权证属于衍生金融工具，金融工具确认和计量准则将除套期保值外持有的衍生金融工具归类为交易性金融资产或金融负债。本题的认股权证投资应作为交易性金融资产核算，按公允价值进行后续计量，20×2年度利润表中公允价值变动收益的列示金额=0．8×1000-1000=-200(万元)。 7．ABC 【解析】选项D，应确认的处置投资收益=57-6×(8-0．4)=11．4(万元)。 三、计算分析题 1．【答案】 (1)①甲公司将拟处置的应收账款委托某信托公司设立信托，但甲公司仍然享有或承担应收账款的收益或风险，这说明应收账款上的风险与报酬并未转移，不符合终止确认的条件。应按照未来现金流量现值小于其账面价值的差额确认坏账损失。 借：资产减值损失 (1800-1700)100 贷：坏账准备 100 ②甲公司将收到发行的资产支持证券款项同时确认为一项资产和一项负债，并在各期确认相关的利息费用。 借：银行存款 1700 贷：应付债券 1700 2×15年确认利息费用的分录： 借：财务费用 (1700×3％／2)25．5 贷：应付利息 25．5 (2)资料(2)甲公司不应当终止确认所持有C公司2％的股权。 理由：名义上甲公司将2％的股权转让给庚公司，但是实质上，庚公司并没有拥有对应的表决权，庚公司也并不享有对应的利润分配权。也就是说，甲公司保留了收取金融资产现金流量的权利，且没有承担将收取的现金流量支付给庚公司的义务，实质上该金融资产并未转移，不符合金融资产终止确认的条件。 相关会计处理：甲公司应将其收到的处置价款在预收账款中核算，不需要确认资产处置损益。 2．【答案】 (1)转移日该笔应收账款的账面价值为2000万元，提供的财务担保金额为1200万元，甲公司应当按照1200万元确认继续涉人形成的资产。由于财务担保合同的公允价值为500万元，所以甲公司确认继续涉人形成的负债金额为1700(1200+500)万元。因此，转移日甲公司应做以下会计分录： 借：银行存款 3000 继续涉人资产 1200 坏账准备 3000 贷：应收账款 5000 继续涉入负债 1700 营业外收入 500 (2)甲公司不应该终止确认该金融资产。理由：看涨期权的存在，意味着甲公司收取债券未来现金流量(债券本金和利息)的权利没有终止，而将这项权利转移给了B公司。由于出售债券所附的看涨期权不是重大的价外期权期权(期权行权价格1050万元大于该债券的公允价值1040万元)，所以甲公司既没有转移也没有保留该债券所有权上几乎所有的风险和报酬。同时，因债券没有活跃的市场，B公司不拥有出售该债券的实际控制能力，所以甲公司保持了对该债券的控制。 甲公司应当按照继续涉入程度确认和计量被转移债券，将取得的价款1000万元确认为继续涉入负债。 2×16年7月1日至2×17年12月31日期问，将该负债与行权日债券的摊余成本之间的差额60(1060-1000)万元，采用实际利率法摊销，计入损益。 与此同时，甲公司继续以摊余成本计量该债券，并且采用实际利率法摊销债券行权日的摊余成本与出售日账面价值之间的差额40(1060-1020)万元。 (3)甲公司不应该终止确认该金融资产。理由：甲公司签出一项看跌期权，使得其既没有转移也没有保留该金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，同时也没有放弃对该金融资产的控制。 甲公司应当按照继续涉入程度确认有关金融资产和负债。具体计算和会计处理如下： 2×16年8月30日，甲公司应当按照该金融资产的公允价值(970万元)和该期权行权价格(960万元)之间的较低者，确认继续涉入形成的资产为960万元。由于看跌期权的时间价值(额外收款额)为50(1020-970)万元，因此，继续涉人形成负债的人账金额为1010(960+50)万元，会计分录如下： 借：银行存款 1020 贷：继续涉人负债 1010 可供出售金融资产102×16年12月31日，资产的公允价值下跌为940万元，此时，期权为价内期权(行权价960>940)，期权时问价值为20万元。因此，继续涉入资产的价值从960万元降为940万元(940<960)，相应地，继续涉入负债的金额从1010万元降为980(960+20)万元，会计分录为： 借：继续涉入负债 30 贷：可供出售金融资产 20 其他综合收益 10 四、综合题 【答案】 (1)假设实际利率为r，则100×10×(P／F，r，5)+100×10×5％×(WA，r，5)=1126．68(万元)； 当r=2％时，100×10×(WF，2％，5)+100×10×5％×(P／A，2％，5)=1141．375(万元)； 当r=3％时，100×10×(P／F，3％，5)+100×10×5％×(P／A，3％，5)=1091．585(万元)； 采用内插法，列式为(3％一2％)／(r-2％)=(1091．585-1141．375)／(1126．68-1141．375)，计算得出r=2．30％。 (2)20×2年1月1日A公司取得金融资产的人账价值=1120+6．68=1126．68(万元) 借：持有至到期投资--成本 1000 --利息调整 126.68 (责任编辑：admin) |