2018初级会计职称<会计实务>考点讲义汇总：第2章负债应交税费(3)

借：在途物资（原材料、库存商品、生产成本、无形资产、固定资产、管理费用）
　　应交税费——应交增值税(进项税额)
　　贷：应付账款（应付票据、银行存款）
　　购进货物等发生的退货，应根据税务机关开具的红字增值税专用发票编制相反的会计分录。
　　企业购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，可以按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13％的扣除率计算的进项税额：
借：材料采购（在途物资、原材料、库存商品）
　　应交税费——应交增值税(进项税额)
　　贷：应付账款（应付票据、银行存款）
【例2－22】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，原材料按实际成本核算，销售商品价格为不合增值税的公允价格。2016年6月份发生交易或事项以及相关的会计分录如下：
①5日，购入原材料一批，增值税专用发票上注明的价款为120 000元，增值税税额为20 400元，材料尚未到达，全部款项已用银行存款支付。
    借：在途物资    120 000
    　　应交税费——应交增值税(进项税额)    20 400
    　　贷：银行存款    140 400
②10日，收到5日购入的原材料并验收入库，实际成本总额为120 000元。同日，与运输公司结清运输费用，增值税专用发票注明的运输费用为5 000元，增值税税额为550元，运输费用和增值税税额已用转账支票付讫。
    借：原材料    125 000
　　　应交税费——应交增值税(进项税额)    550
　　　贷：银行存款    5 550
　　　　　在途物资    120 000
③15日，购入不需要安装的生产设备一台，增值税专用发票上注明的价款为180 000元，增值税税额为30 600元，款项尚未支付。
    借：固定资产    180 000
    　　应交税费——应交增值税(进项税额)    30 600
    　　贷：应付账款    210 600
④20日，购入免税农产品价款200 000元，扣除率为13%，货物尚未到达，款已付。
借：材料采购          174 000
　　　　　　　　       【购买价款－购买价款×13%】
　　应交税费—应交增值税（进项税额）
　　　　　　       26 000【购买价款×13%】
　　贷：银行存款                          200 000
⑤委托外单位修理设备，专用发票上的修理费用
20 000元，增值税3 400元，款已付。
借：管理费用                                       20 000
　　应交税费—应交增值税（进项税额） 3 400　
　　贷：银行存款                               23 400
(2)购进不动产或不动产在建工程的进项税额的分年抵扣。
　　按现行增值税制度规定，自2016年5月1日后，一般纳税人取得并按固定资产核算的不动产或者不动产在建工程，其进项税额自取得之日起分2年从销项税额中抵扣的，第一年抵扣比例为60％，第二年抵扣比例为40％。
　　企业购进不动产或不动产在建工程：
　　借：固定资产、在建工程　　
　　　　应交税费——应交增值税(进项税额)
　　　　　　　　——待抵扣进项税额→以后期间可抵扣的增值税额
　　　　贷：应付账款、应付票据、银行存款等
　　尚未抵扣的进项税额待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额：
　　借：应交税费——应交增值税(进项税额）
　　　　贷：应交税费——待抵扣进项税额
【例2—23】承【例2—22】，2016年6月10日，该公司购进一幢简易办公楼，并于当月投入使用。6月25日，纳税人取得该大楼的增值税专用发票并认证相符，专用发票注明的价款为800 000元，增值税进项税额为88 000元，款项已用银行存款支付。不考虑其他相关因素。