会计实务
第三章 负债
本章主要内容
本章考情分析
本章近年考试题型主要是客观题，个别年份也会涉及计算分析题。2017年本章新增了大量营改增的内容，应将其作为重点内容，全面掌握。
定义：负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
负债按流动性，分为流动负债、非流动负债。
流动负债是指预计在一个正常营业周期中清偿，或主要为交易目的而持有，或自资产负债表日起一年内（含一年）到期应予清偿，或企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债。
流动负债包括短期借款、以公允价值 计量且其变动计入当期损益的金融负债、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。
非流动负债是指流动负债以外的负债。
包括长期借款、应付债券、长期应付款等。
第一节 短期借款
短期借款核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。
一、借入短期借款
短期借款的利息按季支付或按月支付。利息计入财务费用。
二、归还短期借款
【例3-1】A股份有限公司于2*16年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共1 200 000元，期限9个月，年利率4%。本金到期一次归还，利息分月预提，按季支付。
（1）借入时：
借：银行存款 1 200 000
贷：短期借款 1 200 000
（2）1月末，计提利息
1 200 000*4%/ 12=4 000
借：财务费用 4 000
贷：应付利息 4 000
2月末利息的处理与1月相同。
（3）3月末：
借：财务费用 4 000
应付利息 8 000
贷：银行存款 12 000
第二、三季度处理同上。
（4）10月1日归还本金：
借：短期借款 1 200 000
贷：银行存款 1 200 000
如果上述借款期限是8个月，则到期日为9月1日，8月末之前的会计处理同前。9月1日偿还借款本金，同时偿还7、8月份利息。
借：短期借款 1 200 000
应付利息 8 000
贷：银行存款 1 208 000
如果短期借款利息按月支付，则：
借：财务费用
贷：银行存款
第二节 应付及预收款项
本节主要内容
应付票据；应付账款；预收账款；应付利息和应付股利；其他应付款。
一、应付票据
（一）概述
商业承兑汇票、银行承兑汇票。
带息票据；不带息票据。
（二）账务处理
付款期最长不超过6个月。
按开出、承兑的应付票据面值入账。
如果开出的是银行承兑汇票，应将支付的手续费计入“财务费用”。
【例3-2】甲企业为增值税一般纳税人，原材料按计划成本核算。2017年2月6日，采购一批材料，材料已收到，按计划成本核算。专用发票上的价60 000元，增值税10 200元。该企业开出并经开户银行承兑的商业汇票一张，面值为70 200元、期限5个月，交纳银行承兑手续费35.1元，其中增值税1.99元。7月6日商业汇票到期，甲企业通知其开户银行以银行存款支付票款。
借：材料采购 60 000
应交税费
—应交增值税（进项税额） 10 200
贷：应付票据 70 200
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