会计实务
第三章 所有者权益
本章考情分析
本章考试题型可以为客观题或计算分析题，也可与利润的形成结合出题。
本章主要内容
实收资本；资本公积；留存收益。
所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司所有者权益又称为股东权益。
所有者权益有如下特征：
（1）除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需偿还所有者权益；
（2）企业清算时，只有在清偿所有负债后，所有者权益才返还给所有者；
（3）所有者凭借所有者权益能参与企业利润的分配。
第一节 实收资本
本节主要内容
实收资本概述；实收资本的账务处理。
一、实收资本概述
实收资本是指企业按照章程规定或合同、协议约定，接受投资者投入企业的资本。实收资本＝注册资本＊合同约定的股份比例
股东可用货币出资，也可用实物、知识产权、土地使用权等可用货币估价并可依法转让的非货币财产作价出资；但法律法规规定不得作为出资的除外。
全体股东的货币出资额不得低于有限责任公司注册资本的30%。
二、实收资本的账务处理
（一）接受现金资产投资
1．股份有限公司以外的企业接受现金资产投资
【例3-1】甲、乙、丙共同投资设立A有限责任公司，注册资本为2 000 000元，甲、乙、丙持股比例分别为60%，25%和15%。按照章程规定，甲、乙、丙投入资本分别为1 200 000元、500 000元和300 000元。A公司已如期收到各投资者一次缴足的款项。
A有限责任公司在进行会计处理时，应编制会计分录如下：
借：银行存款 2 000 000
贷：实收资本——甲 1 200 000
——乙 500 000
——丙 300 000
2．股份有限公司接受现金资产投资
股份有限公司发行股票时，可以面值发行，也可溢价发行。
【例3-2】B股份有限公司发行普通股10 000 000股，每股面值1元，每股发行价格5元。假定股票发行成功，股款50 000 000元已全部收到，不考虑发行过程中的税费等因素。
借：银行存款 50 000 000
贷：股本 10 000 000
资本公积——股本溢价 40 000 000
（二） 接受非现金资产投资
1．接受投入固定资产
固定资产按合同或协议约定的价值入账（但约定价值不公允的除外）。
【例3-3】甲有限责任公司于设立时收到乙公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定该机器设备的价值为2 000 000元，增值税进项税额为340 000元（投资方提供增值税专用发票）。经约定甲接受乙公司投入的资本为2 340 000元，合同约定价值与公允价值相符。不考虑其他因素。甲有限责任公司进行会计处理时，应编制会计分录如下：
借：固定资产 2 000 000
应交税费—应交增值税（进项税额） 340 000
贷：实收资本——乙公司 2 340 000
2．接受投入材料物资
材料物资按合同或协议约定的价值入账（但约定价值不公允的除外）。
【例3-4】乙有限责任公司于设立时收到B公司作为资本
投入的原材料一批，该批材料投资合同或协议约定价值（不含税）为100 000元，增值税进项税额17 000元
（由投资方支付税款，并提供或开具增值税专用发票）。合同约定的价值与公允价值相符，该进项税允许抵扣。
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