会计实务
第二章 负债
第四节 应交税费
本节主要内容
应交税费概述；应交增值税；应交消费税；其他应交税费。
本节涉及的税费：
增值税、消费税、城市维护建设税、教育费附加、资源税、企业所得税、土地增值税、房产税、车船税、城镇土地使用税、矿产资源补偿费、印花税、耕地占用税。
一、应交税费概述
科目：应交税费——应交＊＊税
企业代扣代交的个人所得税等，也通过应交税费核算。
不通过应交税费核算的：印花税、耕地占用税。
【多选题】企业缴纳的下列税金，通过“应交税费”科目核算的有（ ）。
A．印花税
B．耕地占用税
C．房产税
D．土地增值税
答案：CD
解析：印花税和耕地占用税不通过“应交税费”科目核算。
二、应交增值税
（一）纳税人
增值税是以商品(含应税劳务、应税行为)在流转过程中实现的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。我国增值税相关法规规定，在我国境内销售货物、提供加工修理或修配劳务(简称应税劳务)、销售应税服务、无形资产和不动产(简称应税行为)以及进口货物的企业单位和个人为增值税的纳税人。
其中，“应税服务”，包括交通运输服务、邮政服务、电信服务、金融服务、现代服务、生活服务。
【多选题】下列应交纳增值税的是，在我国境内（ ）。
A．销售货物
B．提供加工修理或修配劳务
C．提供交通运输服务
D．销售不动产
答案：ABCD
（二）纳税人的分类
根据经营规模大小及会计核算水平的健全程度，增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。
（三）计算方法
计算增值税的方法分为一般计税方法和简易计税方法。
（四）增值税的一般计税方法
增值税的一般计税方法是先按当期销售额和适用的税率计算出销项税额，然后以该销项税额对当期购进项目支付的税款(即进项税额)进行抵扣，从而间接算出当期的应纳税额。当期应纳税额的计算公式：
当期应纳税额=当期销项税额－当期进项税额
1、公式中的“当期销项税额”是指纳税人当期销售货物、提供应税劳务、发生应税行为时按照销售额和增值税税率计算并收取的增值税税额。销项税额的计算公式：
销项税额=销售额×增值税税率
2、公式中的“当期进项税额”是指纳税人当期购进货物、接受加工修理或修配劳务、应税服务、无形资产和不动产所支付或承担的增值税税额。通常包括：
(1)从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额；
(2)从海关取得的完税凭证上注明的增值税税额；
(3)购进农产品，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13％的扣除率计算的进项税额；
(4)接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收缴款凭证(以下称税收缴款凭证)上注明的增值税额。
当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。
3、税率
一般纳税人采用的税率分为基本税率、低税率和零税率三种。
| 税率 | 适用情形 |
| 17% | 一般纳税人销售或者进口货物，提供加工修理或修配劳务、销售应税服务、无形资产和不动产，除低税率适用范围外 |
| 13% | 一般纳税人销售或者进口粮食、食用植物油、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品、图书、报纸、杂志、饲料、化肥、农药、农机、农膜以及国务院及其有关部门规定的其他货物 |
| 11% | 提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权 |
| 6% | 提供增值电信服务、金融服务、现代服务(有形动产租赁服务适用17％的税率)、生活服务、转让土地使用权以外的其他无形资产 |
| 零税率 | 一般纳税人出口货物、境内单位或个人发生的跨境应税行为(如转让无形资产)符合条件的 |
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