2018初级会计职称<会计实务>考点讲义汇总：第2章负债应交税费(6)

　　贷：应交税费——未交增值税　40 050
　　次月初，该公司交纳上月未交增值税40 050元时，应编制如下会计分录：
借：应交税费——未交增值税　40 050
　　贷：银行存款　40 050
　　需要说明的是，企业购入材料等不能取得增值税专用发票的，发生的增值税应计入材料采购成本，借记“材料采购”、“在途物资”、“原材料”等科目，贷记“银行存款”等科目。
（三）小规模纳税人的账务处理
　　小规模纳税人核算增值税采用简化的方法，即购进货物、接受应税劳务和应税行为支付的增值税，一律不予抵扣，直接计入有关货物或劳务的成本。销售货物、提供应税劳务和应税行为时，按照不含税的销售额和规定的增值税征收率计算应交纳的增值税，但不得开具增值税专用发票。
　　一般来说，小规模纳税人采用销售额和应纳税额合并定价的方法并向客户结算款项，销售货物或提供应税劳务后，应进行价税分离，确定不含税的销售额。不含税的销售额计算公式：
　　不含税销售额=含税销售额÷(1+征收率)
　　应纳税额=不合税销售额×征收率
　　小规模纳税人进行账务处理时，只需在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，该明细科目不再设置专栏。“应交税费——应交增值税”科目贷方登记应交纳的增值税，借方登记已交纳的增值税；期末贷方余额反映尚未交纳的增值税，借方余额反映多交纳的增值税。
　　小规模纳税人购进货物或接受应税劳务、应税行为：
　　借：材料采购、在途物资、原材料等
　　　　贷：应付账款、应付票据、银行存款等
　　销售货物、提供应税劳务和应税行为：
　　借：银行存款等
　　　　贷：主营业务收入
　　　　　　应交税费——应交增值税
【例2—30】某企业为增值税小规模纳税人，适用增值税税率为3％，原材料按实际成本核算。该企业发生经济交易如下：购入原材料一批，取得增值税专用发票注明的价款为30 000元，增值税税额为5 100元，款项以银行存款支付，材料验收入库。销售产品一批，开具的普通发票中注明的货款(含税)为51 500元，款项已存入银行。用银行存款交纳增值税1 500元。该企业应编制如下会计分录：
（1）购入原材料：
    借：原材料    35 100
    　　贷：银行存款    35 100
（2）销售商品
　借：银行存款　　51 500
　　　贷：主营业务收入　　　50 000
　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）1 500
借：银行存款                         51 500
　　贷：主营业务收入                     50 000
　　　　应交税费---应交增值税             1 500
借：应交税费---应交增值税       1 500
　　贷：银行存款                                  1 500
三、应交消费税
（一）概述
　　消费税是对生产、委托加工、进口应税消费品征收的。
　　消费税有从价定率和从量定额两种征收方法。
　　采取从价定率方法征收的消费税，以不含增值税的销售额为税基，按照税法规定的税率计算。
　　从量定额计征的消费税，根据按税法确定的企业应税消费品的数量和单位应税消费品应缴纳的消费税计算确定。
（二）应交消费税的账务处理
应试提示：
　　消费税与增值税的计算处理有相同之处：都是按不含税价进行计算；都有视同销售的问题。
1．销售应税消费品
【例2-31】某企业销售所生产的化妆品，价款1 000 000元（不含增值税），适用的消费税税率为30%。
借：营业税金及附加　　　　　　300 000
　　贷：应交税费——应交消费税　　　300 000
2．自产自用应税消费品
【例2-32】某企业在建工程（不动产）领用自产柴油50 000元，应纳消费税6 000元。
借：在建工程 　　　56 000