位于市区的甲公司为制造业企业，为增值税一般纳税人，2024年10月份国家高新技术企业资质到期，于2025年4月份再次取得国家高新技术企业资质-考呗网

税法

简答题位于市区的甲公司为制造业企业，为增值税一般纳税人，2024年10月份国家高新技术企业资质到期，于2025年4月份再次取得国家高新技术企业资质。2024年营业收入23000万元、营业外收入600万元、其他收益80万元；发生营业成本13000万元、税金及附加575万元、管理费用5000万元、销售费用1500万元、财务费用400万元、营业外支出60万元。2024年度甲企业自行计算的会计利润为3145万元。
2025年2月份甲企业进行2024年企业所得税汇算清缴时，聘请了某会计师事务所进行审核，发现如下事项：
(1)1月份向银行借款3000万元，5月份向关联方非金融机构借款500万元，均未缴纳印花税。
(2)企业5月份以2000万元对乙公司投资，取得乙公司30%的股权，购买日乙公司净资产公允价值7000万元，甲公司对该项股权投资采取权益法核算，并进行了正确的会计处理。
收购时，企业的会计处理为：
借：长期股权投资——成本 21000000
贷：银行存款 20000000
营业外收入 1000000
(3)企业8月份购置并实际使用符合规定的安全生产专用设备，取得增值税专用发票上注明的金额为480万元，税额62.4万元。会计上按照10年计提折旧，不考虑净残值。
(4)研发费用800万元，其中自行研发金额为600万元，委托境外公司研发的金额为200万元。
(5)当年公司高管对其拥有的100万股股票期权行权，行权价为10元/股，行权日公允价值为18元/股，会计上当年确认的股权激励费用为100万元。
(6)计入成本、费用的实发合理工资总额4000万元。实际发生职工福利费360万元，职工教育经费280万元，拨缴工会经费100万元。上年结转尚未扣除的职工教育经费金额为80万元。
(7)管理费用中含业务招待费350万元。
(8)销售费用中含手续费及佣金100万元，该笔费用以银行转账方式向有资质的中介服务机构支付，双方合同确认的收入金额为1000万元。
(9)销售费用中含计提的产品质量保证金600万元。
(其他相关资料：借款合同印花税税率为0.05‰,各扣除项目均在汇算清缴期取得有效凭证，企业未放弃享受符合条件的税收优惠。)
要求：
根据上述资料，按照下列顺序计算回答问题，如有计算需计算出合计数。
(1)计算业务(1)应缴纳的印花税。
(2)计算业务(2)应调整的企业所得税应纳税所得额。
(3)说明业务(3)企业可以享受的税收优惠并计算该业务应调整的企业所得税应纳税所得额。
(4)计算业务(4)应调整的企业所得税应纳税所得额，并说明企业在预缴哪个期间的税款时可选择享受研发费用加计扣除的税收优惠。
(5)计算业务(5)应调整的企业所得税应纳税所得额。
(6)计算业务(6)应调整的企业所得税应纳税所得额。
(7)计算业务(7)应调整的企业所得税应纳税所得额。
(8)计算业务(8)应调整的企业所得税应纳税所得额。
(9)计算业务(9)应调整的企业所得税应纳税所得额。
(10)说明2024年企业是否可以享受高新技术企业的税收优惠，并计算甲企业2024年度应缴纳的企业所得税额。

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(1)业务(1)应缴纳的印花税=3000×10000×0.05‰=1500(元)。(1分)
(2)业务(2)应调减应纳税所得额100万元。(1分)
(3)可以享受的税收优惠有两项，分别为：
①该专用设备的单位价值未超过500万元.可以在投入使用的次月所属纳税年度一次性税前扣除.即可以一次性税前扣除480万元。(0.5分)
②该专用设备投资额的10%(即48万元)可以抵扣2024年的企业所得税税额。(0.5分)业务(3)应调减的应纳税所得额=480-480÷10÷12×4=464(万元)(1分)
(4)境内自行研发的研发费用可加计扣除金额=600×100%=600(万元)。
委托境外机构研发，可加计扣除基数不超过以下两个限额：
①实际发生额的80%=200×80%=160(万元)。
②境内研发费用的2/3=600×2/3=400(万元)。
因此，委托境外研发可加计扣除的金额=160×100%=160(万元)。
综上，业务(4)应调减应纳税所得额=600+160=760(万元)。(1.5分)
企业在预缴申报当年第2季度(按季预缴)或6月份(按月预缴)、第3季度(按季预缴)或9月份(按月预缴)的企业所得税时，可选择享受研发费用加计扣除政策。(1分)
(5)高管行权时，应确认的工资、薪金=(18-10)×100=800(万元)。
业务(5)应调减应纳税所得额=800-100=700(万元)(1分)
(6)职工福利费扣除限额=(4000+800)×14%=672(万元)>实际发生额360万元，无须纳税调整。
职工教育经费扣除限额=(4000+800)×8%=384(万元),待扣除金额=本年发生金额+上年结转尚未扣除金额=280+80=360(万元),因此，可扣除金额=360(万元)。
可扣除金额360万元>会计上本年确认的金额280万元，故职工教育经费应纳税调减金额=360-280=80(万元)。
工会经费扣除限额=(4000+800)×2%=96(万元)<实际发生额100万元，应纳税调增金额=100-96=4(万元)。
综上，业务(6)应调减应纳税所得额=80-4=76(万元)。(2.5分)
(7)①实际发生额的60%=350×60%=210(万元)。
②当年销售收入的5‰=23000×5‰=115(万元)。
因此，业务(7)应调增应纳税所得额=350-115=235(万元)。(1分)
(8)手续费及佣金的扣除限额=1000×5%=50(万元)。
因此，业务(8)应调增应纳税所得额=100-50=50(万元)。(1分)
(9)业务(9)应调增应纳税所得额600万元。(1分)
(10)不可以享受高新技术企业的税收优惠。(0.5分)
2024年度应缴纳的企业所得税=(3145-1500÷10000-100-464-760-76-700+235+50+600)×25%-480×10%=434.46(万元)(2.5分)

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1甲车辆生产企业主要从事小汽车的生产和改装业务，为增值税一般纳税人，2025年6月发生下列业务：
(1)委托乙零部件厂(一般纳税人)加工小汽车底盘，甲企业提供的主要零部件和原材料成本不含税1000万元。当月加工完毕并交付，乙零部件厂收取不含税加工费200万元。委托加工收回的底盘当期全部生产领用用于生产A品牌小轿车。
(2)当期生产A品牌小轿车600台，其中250台直接销售，开具的增值税专用发票上注明价款7000万元、税额910万元；250台以分期收款方式对外销售，合同约定不含税销售额7500万元，6月28日收取货款的80%,8月28日收取货款的20%,当月的货款尚未收到。
(3)将另外50台A品牌小轿车某汽车租赁企业进行投资，按照出厂成本价每台20万元向被投资企业开具了增值税专用发票，注明金额1000万元、税额130万元。
(4)将剩余50台A品牌小轿车赠送给本企业高层管理人员作为业绩进步奖励。
(5)从其他汽车生产企业外购已税B品牌中轻型商用客车2辆进行动力、底盘和内饰改装，购人时取得的增值税专用发票注明合计价款180万元、税额23.4万元。甲企业改装完成后将2辆改装中轻型商用客车直接零售给某影星个人，收取的不含增值税销售额合计为300万元。
(其他相关资料：假设小汽车底盘的期初和期末库存均为0。已知A品牌小轿车的消费税税率为5%,中轻型商用客车的消费税税率为5%,超豪华小汽车零售环节的消费税税率为10%。)
要求：
根据上述资料，按照下列序号回答问题，如有计算需计算出合计数。
(1)说明业务(1)乙零部件厂是否需要代收代缴消费税。如应代收代缴，计算应代收代缴的消费税。如不用，请说明理由。
(2)计算业务(2)中6月甲企业应缴纳的消费税。
(3)计算业务(3)中甲企业应缴纳的消费税。
(4)计算业务(4)中甲企业应缴纳的消费税。
(5)说明业务(5)外购中轻型商用客车已缴纳的消费税是否准予扣除，并计算甲企业应缴纳的消费税。

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22023年M国某互联网集团A通过其设立在S国的控股平台B出资在中国设立一下居民企业C作为其亚太总部。C企业主要从事互联网平台业务。A企业在我国境内没有设立机构、场所。已知M国与中国没有签署双边税收协定，S国与中国签署有双边税收协定。
股权结构和持股比例如下：

C公司2024年度经营情况如下：
(1)C居民企业6月份作出决议向B公司派发股息红利1500万元。B公司决定以其中500万元直接对C居民企业进行增资，相关款项直接转入C居民企业的资本金账户。
(2)根据中国与S国的双边税收协定，股息红利的预提所得税税率降低至5%。C居民企业认为剩余1000万元股息红利可以享受税收协定优惠税率待遇，在对外支付股息时选择自行按照5%的优惠税率申报享受。
(3)B公司在收到该股息后，立即将其全部转付给M国A公司。
(其他相关资料：居民企业C的经营项目属于外商投资鼓励类项目。B公司在S国不从事任何经营活动，且无法取得S国的税收居民证明。S国对于股息、股权转让等资本性收入不征收企业所得税。A公司为非上市公司。不考虑其他题目未给出的因素。)
要求：
根据上述资料，按照下列序号回答问题，如有计算需计算出合计数。
(1)说明业务(1)中B公司分得的利润中用于增资的部分是否可以享受暂不征收预提所得税的优惠，并说明理由。
(2)说明C居民企业向B公司支付股息时应于何时代扣代缴税款。
(3)根据已知条件，请初步评估现有条件是否有利于B公司被认定为“受益所有人”并享受税收协定优惠，至少说明两个认定因素。

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3居民个人王某居住于某地级市，父母均年满65周岁，与其哥哥约定均摊赡养老人专项附加扣除。
2023年度，王某均在A公司任职且预扣预缴申报了工资、薪金所得个人所得税，每月工资收入4500元。2024王某仍在A公司任职，当年取得下列收入：
(1)1月起进行工资调整，每月工资、薪金收入8000元，含个人缴纳“三险一金”共计1600元。
(2)2月，发放员工长期服务奖金50000元。
(3)4月，贷款购入首套住房，合同约定开始还款日为5月15日。
(4)5月，出版小说一部，获得稿酬200000元。
(5)6月，购买体育彩票中奖8000元。7月，在“第2024322期”中购买了500万注相同号码的彩票，共中奖5000000元。王某将该笔收入用于偿还住房贷款，住房贷款合同于8月15日偿付完毕后终止。
(6)8月将一处商铺对外出租，月租金20000元，9月发生修缮费用2000元。
(7)11月，取得中级会计职称证书。
(8)12月，从持股整1个月的上市公司C取得股息、红利所得5000元；从持股整1年的上市公司D取得股息、红利所得200000元。
(其他相关资料：王某选择在综合所得年度汇算清缴申报时享受专项附加扣除；财产租赁所得考虑房产税、不考虑印花税。)
附：综合所得个人所得税税率表

要求：
根据上述资料，按照下列序号回答问题，如有需要则计算合计数。
(1)计算2024年1月和2月工资、薪金分别应预扣预缴的个人所得税。
(2)计算业务(4)应预扣预缴的个人所得税。
(3)计算业务(5)应扣缴的个人所得税。
(4)计算王某9月应缴纳的个人所得税。
(5)计算业务(8)应缴纳的个人所得税。
(6)计算2024年综合所得全年应缴纳的个人所得税。

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