2×15年年末，该企业收到国家有关部门支付的进销差价补偿款24000万元。
要求：
根据上述资料，描述相关账务处理并说明理由，编制相关会计分录。
【答案】(1)由于换取的黄金饰品价格低于原出售商品价格，不予退回，换取的黄金饰品价格高于原出售商品价格，顾客补以差价。且市场价格处于上升通道，所以风险与补偿已经转移，应确认收入。
借：银行存款 (4650+790．5)5440．5
贷：主营业务收入4650
应交税费一应交增值税(销项税额) 790．5
借：主营业务成本 3700
贷：库存商品 3700
(2)为品牌宣传而取得的特定产品或支出，应作为企业的销售费用处理。
借：预付账款 (200+200×3．5)900
贷：银行存款 900
借：销售费用 900
贷：预付账款 900
(3)参照政府补助的相关规定，该事项属于企业给出的进销差价，属于企业销售商品取得价款的一部分，不应该作为政府补助处理，而是直接确认为企业的收入。
借：库存商品 120000
贷：银行存款 120000
借：银行存款 96000
其他应收款 24000
贷：主营业务收入 120000
借：主营业务成本 120000
贷：库存商品 120000
借：银行存款 24000
贷：其他应收款 24000
2．(2014年)甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)拟自建一条生产线，与该生产线建造相关的情况如下：
(1)20×2年1月2日，甲公司发行公司债券，专门筹集生产线建设资金。该公司债券为3年期分期付息、到期还本债券，面值为3000万元，票面年利率为5％，发行价格为3069．75万元，另在发行过程中支付中介机构佣金150万元，实际募集资金净额为2919．75万元。
(2)甲公司除上述所发行公司债券外，还存在两笔流动资金借款：一笔于20×1年10月1日借入，本金为2000万元，年利率为6％，期限2年；另一笔于20×1年12月1日借入，本金为3000万元，年利率为7％，期限18个月。
(3)生产线建造工程于20×2年1月2日开工，采用外包方式进行，预计工期1年。有关建造支出情况如下：
20×2年1月2日，支付建造商1000万元：20×2年5月1日，支付建造商1600万元；20×2年8月1日，支付建造商1400万元。
(4)20×2年9月1日，生产线建造工程出现人员伤亡事故，被当地安监部门责令停工整改，至20×2年12月底整改完毕。工程于20×3年1月1日恢复建造，当日向建造商支付工程款1200万元。建造工程于20×3年3月31日完成，并经有关部门验收，试生产出合格产品。为帮助职工正确操作使用新建生产线，甲公司自20×3年3月31日起对一线员工进行培训，至4月30日结束，共发生培训费用120万元。该生产线自20×3年5月1日起实际投入使用。
(5)甲公司将闲置专门借款资金投资固定收益理财产品，月收益率为0．5％。
其他资料：
本题中不考虑所得税等相关税费以及其他因素。
(P／A，5％，3)=2．7232，(P／A，6％，3)=2．6730，(P／A，7％，3)=2．6243
(P／F，5％，3)=0．8638，(P／F，6％，3)=0．8396，(P／F，7％，3)=0．8163
要求：
(1)确定甲公司生产线建造工程借款费用的资本化期间，并说明理由。
(2)计算甲公司发行公司债券的实际利率，并对发行债券进行会计处理。
(3)分别计算甲公司20×2年专门借款、一般借款利息应予资本化的金额，并对生产线建造工程进行会计处理。
(4)分别计算甲公司20×3年专门借款、一般借款利息应予资本化的金额，并对生产线建造工程进行会计处理，编制结转固定资产的会计分录。
【答案】
(1)甲公司生产线建造工程借款费用的资本化期间为：20×2年1月2日至20×2年8月31日(9月1日至12月31日期间暂停)、20×3年1月1日至20×3年3月31日。
理由：20×2年1月2日资产支出发生、借款费用发生、有关建造活动开始，符合借款费用开始资本化的条件；9月1日至12月31日期间因事故停工且超过3个月，应暂停资本化；20×3年3月31E1试生产出合格产品，已达到预定可使用状态，应停止借款费用资本化。
(2)3000×5％×(P／A，r，3)+3000×(P／F，r，3)=2919．75
当r=6％时：
3000×5％×(P／A，6％，3)+3000×(P／F，6％，3)=3000×5％×2．6730+3000×0．8396=2919．75
计算得出实际利率r=6％。
借：银行存款 2919．75
应付债券一利息调整 80．25
贷：应付债券一面值 3000
(3)20×2年专门借款利息资本化金额=2919．75×6％×8／12-(2919．75-1000)×0．5％×4-(2919．75-1000-1600)×0．5％×3=73．60(万元)
20×2年专门借款利息费用化金额=2919．75×6％×4／12=58．39(万元)
20×2年一般借款资本化率=(2000×6％+3000×7％)／(2000+3000)=6．6％
20×2年累计资产支出加权平均数=(1000+1600+1400-2919．75)×1／12=90．02(万元)20×2年一般借款利息资本化金额=90．02×6．6％=5．94(万元)
20×2年一般借款利息总额=2000×6％+3000×7％=330(万元)
20×2年一般借款利息费用化金额=330-5．94=324．06(万元)
借：在建工程4000
贷：银行存款4000
借：在建工程 73．60
财务费用 58．39
应收利息43．20
贷：应付利息 150
应付债券一利息调整 25．19
借：在建工程 5．94
财务费用 324．06
贷：应付利息(或银行存款) 330
(4)20×3年专门借款利息资本化金额=2944．94×6％×3／12=44．17(万元)
20×3年专门借款利息费用化金额=2944．94×6％×9／12=132．52(万元)
20×3年一般借款利息资本化金额=2280．25×6．6％×3／12=37．62(万元)
20×3年一般借款利息费用化金额=2000×6％×9／12+3000×7％×5／12-37．62=139．88(万元)
20×3年借款费用资本化金额=44．17+37．62=81．79(万元)
借：在建工程 1200
贷：银行存款 1200
借：在建工程 44．17
财务费用 132．52
贷：应付利息 150
(责任编辑：admin) |