(1)2×12年12月31日借入一笔款项，金额为6000万元人民币，期限为3年，利率为5％；
(2)2×13年9月30日借入一笔款项，金额为5000万元人民币，期限为5年，利率为8％。
2×13年，甲公司为建造该厂房发生的资本支出为：
3月1日，支付500万欧元；6月30日支付400万欧元，同时支付人民币500万元；9月30日。支付人民币3000万元；12月31日支付人民币1000万元。2×13年年末，汇率为1欧元=8．03元人民币。假定不考虑其他因素，甲公司下列处理正确的有( )。
A．甲公司因专门借款计入在建工程的金额为238．13万元人民币
B．甲公司资本化期间产生专门借款汇兑收益应冲减在建工程
C．甲公司2×13年一般借款资本化率为5．52％
D．甲公司2×13年一般借款资本化金额为55．2万元人民币
【答案】ABCD
【解析】资本化期间自2×13年3月1日开始，专门借款利息费用资本化金额=900×5％×8．03／12×10=301．13(万元人民币)；专门借款产生的汇兑差额=900×(8．03-8．1)=-63(万元人民币)(汇兑收益)；专门借款应予资本化金额=301．13-63=238．13(万元人民币)。甲公司2×13年一般借款资本化率=(6000×5％+5000×8％×3／12)／(6000+5000×3／12)=5．52％
一般借款资产支出加权平均数=500×6／12+3000×3／12=1000(万元人民币)
甲公司2×13年一般借款资本化金额=1000×5．52％=55．2(万元人民币)
历年考题精选
-一、单项选择题
1．(2016年)甲公司自2×10年开始，受政府委托进口医药类特种丙原料，再将丙原料销售给国内生产企业，加工出丁产品并由政府定价后销售给最终用户，由于国际市场上丙原料的价格上涨，而国内丁产品的价格保持不变，形成进销价格倒挂的局面。2×14年之前，甲公司销售给生产企业的丙原料以进口价格为基础定价，国家财政弥补生产企业产生的进销差价；2×14年以后，国家为规范管理，改为限定甲公司对生产企业的销售价格，然后由国家财政弥补甲公司的进销差价。不考虑其他因素，从上述交易的实质判断，下列关于甲公司从政府获得进销差价弥补的会计处理中，正确的是( )。
A．确认为与销售丙原料相关的营业收入
B．确认为所有者的资本性投人计入所有者权益
C．确认为与收益相关的政府补助，直接计入当期营业外收入
D．确认为与资产相关的政府补助，并按照销量比例在各期分摊计入营业外收入
【答案】A
【解析】从公司的经营模式看，从国外进口丙原料，按照固定价格销售给指定企业，然后从政府获取差价就是甲公司的日常经营方式。从收入的定义看，收入是“企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入”，从政府收取的对价属于企业的日常活动，符合收入的界定，所以甲公司需要确认销售收入，选项A正确。
2．(2015年)甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，20×4年11月20日，甲公司向乙公司销售一批商品，增值税专用发票注明的销售价款为200万元，增值税额为34万元，当日，商品运抵乙公司，乙公司在验收过程中发现有瑕疵，经与甲公司协商，甲公司同意公允价值上给予3％的折让。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为2／10，1／20，n／30。乙公司于20×4年12月8日支付了扣除销售折让和现金折扣的货款，不考虑其他因素，甲公司应当确认的商品销售收入是( )。
A．190．12万元
B．200万元
C．190．06万元
D．194万元
【答案】D
【解析】企业确认收入时需要按照考虑销售折让后的金额计量，因此甲公司应当确认的商品销售收入=200×(1-3％)=194(万元)。
3．(2014年)甲公司为设备安装企业。20×3年10月1日，甲公司接受一项设备安装任务，安装期为4个月，合同总收入480万元。至20×3年12月31日，甲公司已预收合同价款350万元，实际发生安装费200万元，预计还将发生安装费100万元。假定甲公司按实际发生的成本占预计总成本的比例确定劳务完工进度。甲公司20×3年该设备安装业务应确认的收入是( )。
A．320万元
B．350万元
C．450万元
D．480万元
【答案】A
【解析】20×3年该设备安装业务应确认的收入=480×200／(200+100)=320(万元)
二、多项选择题
(2016年)下列各项有关收入确认时点的表述中，正确的有( )。
A．放映电影的收费，在电影放映结束后确认收入
B．提供培训服务的收费，在培训服务提供的相应期间确认收入
C．包括在商品销售价格内可区分的服务费，在提供服务的期间内分期确认收入
D．提供建筑设计服务的收费，在资产负债表日根据设计的完工进度确认收入
【答案】ABCD
【解析】选项A，宣传媒介的收费，在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认为收入；选项B，为客户提供服务的收费，通常应该在相关劳务活动发生时确认收入；选项C，同时销售商品和提供劳务的，如果能够区分且能够单独计量的，应当分别核算，将提供劳务的部分在服务期间分期确认收入；选项D，建造设计，企业应当根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和费用。
三、综合题
1．(2016年节选)甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)为一家从事贵金属进口、生产加工以及销售相关产品的企业，2×15年发生如下业务：
(1)为促进商品销售，2×15年甲公司出台了以旧换新政策，在销售黄金饰品时，承诺消费者在购买后任一时点，如果所购饰品不存在不可修复的瑕疵，均可以售出产品的原价换取甲公司在售的黄金产品。具体为：换取的黄金饰品价格低于原出售商品价格，不予退回，换取的黄金饰品价格高于原出售商品价格，顾客补以差价。2×15年，甲公司销售上述范围饰品2300件，取得收入4650万元，相关产品成本为3700万元。
2×15年，甲公司首次推出以旧换新政策，以前并未推出相关政策，2×15年，黄金的市场价格处于上升通道，据有关资料预测，在未来会计期间内保持小幅小升。
(2)为进一步宣传甲公司品牌形象，2×15年，甲公司聘请专业设计机构为甲公司设计黄金摆件，市场制定后分发给各经销商作品牌宣传。2×15年，支付给专业设计机构设计费200万元，订制摆件200件，每件3．5万元。2×15年11月，收到订制摆件并于年底分发各经销商。
在将黄金摆件分发给各经销商后，经双方约定，无论经销商是否退出，均无需返还。
(3)国家有关部门要求，甲公司2×15年代国家进口贵金属100吨，价格为1200万元／吨，按国家有关规定将产品按照进口价格80％出售给政府指定的下游企业，取得货款收入96000万元。
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