20×5年度应予以资本化的专门借款利息汇兑差额=500×5％×(6．23-6．23)=0
相关的会计分录为：
借：在建工程 (155．75-60)95．75
应付债券 60
贷：应付利息(500×5％×6．23)155．75
(2)20×6年3月1日到5月1日为非正常停工，但未超出3个月，所以不应该暂停资本化。
应予以资本化的专门借款利息=500×5％×6．2=155(万元人民币)
应予以资本化的专门借款本金汇兑差额=500×(6．2-6．23)=-15(万元人民币)
20×6年度应予以资本化的专门借款利息汇兑差额=500×5％×(6．2-6．2)=0
分录为：
借：在建工程 (155-15)140
应付债券 15
贷：应付利息 155
20×6年一般借款资本化率=(1500×6％+1932．4×12％)／(1500×12／12+1932．4×12／12)=9．38％
超出专门借款资产支出加权平均数=1700×12／12+1732．4×5／12=2421．83(万元)
一般借款利息资本化金额=2421．83×9．38％=227．17(万元)
一般借款利息总额=1500×6％+1932．4×12％=321．89(万元)，分录为：
借：在建工程 227．17
财务费用(321．89-227．17)94．72
贷：应付利息
(1500×6％+2000×10％)290
应付债券一利息调整 31．89
(3)工程完工后，该固定资产的人账价值=100×6．35+200×6．27+200×6．23+1700+2000+95．75+140+227．17=7297．92(万元)
(4)甲公司每年应计提的折旧金额=(7297．92-197．92)／40=177．5(万元)
6．【答案】
资料(1)：
①甲公司发行可转换公司债券的核算正确。负债成分的公允价值=30000×0．7921+30000×4％×3．4651=27921．12(万元)
应计入其他权益工具的金额=31000-27921．12=3078．88(万元)
②利息费用金额计算正确，但是应该计入在建工程而不是财务费用。
20×2年应确认的借款利息=27921．12×6％=1675．27(万元)
③20×3年1月3日可转换公司债券转为甲公司普通股的股数和增加股本溢价的金额均不正确。
转换的股数=30000×50％／12=1250(万股)增加的股本溢价=应付债券账面价值14198．19+权益成分公允价值3078．88／2-股本1250=14487．63(万元)
【解析】本题的具体核算如下：20×2年1月1日
借：银行存款 31000
应付债券一可转换公司债券(利息调整) 2078．88
贷：应付债券一可转换公司债券(面值) 30000
其他权益工具 3078．88
20×2年12月31日
借：在建工程 1675．27
贷：应付利息 1200
应付债券一可转换公司债券(利息调整) 475．27
20×3年1月1 日
借：应付利息 1200
贷：银行存款 1200
20×3年1月3日
借：应付债券一可转换公司债券(面值) 15000
其他权益工具
(3078．88×50％)1539．44
贷：股本 1250
应付债券一可转换公司债券(利息调整) 801．81
资本公积--股本溢价 14487．63
资料(2)：
④甲公司计算该仓库的人账价值不正确。该仓库的人账价值=1000+200+300=1500(万元)。
【思路点拨】本题中甲公司建造仓牵过程中由于管理层故意拖欠工程款．寻致该仓库购建时间超过1年，根据准则讲解内容,对于由于人为或者故意等非正常因素导致资产的购建或者生产时间相当长的，该资产不属于符合资本化条件的资产。
⑤甲公司计算的该仓库20×4年度折旧额不正确，甲公司20×4年度应计提的折旧额=1500／10×10／12=125(万元)。
四、综合题
【答案】
(1)会计处理不正确。理由：奖励积分由增量成本法变更为递延收益法属于会计政策变更，应按照追溯调整法进行核算。
(2)会计处理不正确。在销售时，将收取机票价款扣除所赠积分折算金额的余额确认为收入，所赠奖励积分折算金额确认为递延收益。在客户兑换奖励积分时，授予企业应将原计入递延收益的与所兑换积分相关的部分确认为收入。
借：递延收益 1120
贷：主营业务收入 1120
(3)会计处理不正确。理由：对于40％的客户没有参与“客户网上提前60天订票给予免费送票到家”该项服务的，是不可以确认为收入的，因为这部分客户是可以在购买日至航班起飞前随时全额退票的，因此这部分的风险报酬尚未转移给客户。正确的处理是：
借：银行存款 400
贷：主营业务收入 240
预收账款 160
(4)C公司应按取得的代理费收入净额确认代理收入。主要理由为：客户(而不是C公司)在业务安排中是主要的义务人，需为所提供的商品或服务负责；C公司赚取的佣金才是其实际经济利益流入；委托方承担货物运输途中的灭失风险。
2×15年12月C公司应确认的收入金额=160-132．8-4．5=22．7(万元)
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