④第四季度一般借款资本化率=(2000×6％×3／12+5000×8％×3／12)／(2000×3／3+5000×3／3)=1．86％
20. ACD
【解析】2×15年专门借款资本化金额=1000×8％=80(万元)
2×15年一般借款资本化率=(4000×6％+20000×8％)／(4000+20000)=7．67％
2×15年一般借款资本化金额=(2000+5000×6／12)×7．67％=345．15(万元)
2×15年资本化金额=80+345．15=425．15(万元)
21．ABD
【解析】选项C，企业应将闲置的专门借款资金在资本化期间内取得的利息收入或投资收益从资本化金额中扣除，以如实反映符合资本化条件的资产的实际成本。
22．BCD
23．ACD
【解析】选项A，在购建或生产活动资本化期间发生的外币专门借款的汇兑差额应该资本化计人资产成本；选项C，安全事故属于非正常停工且停工时间超过3个月，在此期间专门借款应当暂停资本化；选项D，冰冻季节施工中断属于可预见的不可抗力因素导致的中断，不需要暂停资本化。
三、计算分析题
1．【答案】
(1)针对资料(1)芭莎公司应确认收入=299×4000×(1-20％)=956800(元)，其中西服套装应确认收入=956800×320／(320+40)=850488．89(元)，衬衫应确认收入=956800×40／(320+40)=106311．11(元)。
(2)针对资料(2)芭莎公司应确认收入=(89+1)×2000=180000(元)，其中女裙应确认收入=180000×90／(90+10)=162000(元)，棉袜应确认收入=180000×10／(90+1O)=18000(元)。
(3)针对资料(3)芭莎公司应确认代销手续费收入=200×485=97000(元)
(4)针对资料(4)芭莎公司应确认收入=188×4000=752000(元)
(5)针对资料(5)芭莎公司应确认收入=600×2600-120×2600+320×6000+120×200=3192000(元)
注：每个积分的公允价值=(320-200)／60=2(元)
具体的会计处理为：
借：银行存款 (600×2600)1560000
贷：主营业务收人 1248000
递延收益 (120×2600)312000
借：银行存款
(3600×320+2400×200)1632000
递延收益 312000
贷：主营业务收入 1944000
故应确认的收入金额=1248000+1944000=3192000(元)
【思路点拨】公司销售2600件羽绒服，每件授予奖励积分为60分，奖励积分的公允价值为每分=(320-200)／60=2(元)，因此授予奖励积分的总的公允价值为120×2600这里120×2600表示的就是因销售羽绒服授予奖励积分的公允价值总额。这里的120×200表示未使用的奖励积分转为收入的金额．因为有2400件是因为顾客使用奖励积分取得的．即使用的奖励积分的价值为120×2400元，剩余的120×200因为奖励积分使用有效期已到，因此需要转为收入
2．【答案】
(1)大网集团应按照建造合同准则对该别墅建造项目确认收入、成本。理由：房地产购买方(张小鱼)在建造工程开始前能够规定房地产涉及的主要结构要素，故该房地产建造协议符合建造合同规定，大网集团应遵循建造合同准则确认收入、结转成本。
(2)大网集团2013年应确认合同成本=4000×60％+3000=5400(万元)，由于2013年末大网集团不能合理确定修复成本，即合同尚需发生的成本无法可靠估计，故属于一项结果不能可靠确定的合同，但预计合同成本能够收回，当期确认的合同收入应等于合同成本，即5400万元。
(3)2014年完工进度=(4000×60％+3000+10130+4000×40％+3500)／(4000×60％+3000+1000+4000×40％+3500+2875)×100％=80％
2014年应确认合同收入=15000×80％-5400=6600(万元)
2014年应确认合同成本=4000×60％+3000+1000+4000×40％+3500-5400=6100(万元)
(4)2015年完工进度为100％
2015年应确认合同收入=(15000+400-200)×100％-(5400+6600)=3200(万元)
2015年应确认合同成本=(4000×60％+3000+1000+4000×40％+3500+3115)×100％-(4000×60％+3000+1000+4000×40％+3500)=3115(万元)
3．【答案】
(1)甲公司因购置环保设备和建造工程而申请的财政拨款属于与资产相关的政府补助。
(2)上述业务中，(4)不属于政府补助。(5)、(6)在发生时直接计入或冲减当期损益，这2个事项对于当期损益的影响金额=160-10=150(万元)。另外，2012年年末应摊销因环保设备而产生的政府补助计入损益的金额=360／5×9／12=54(万元)，所以政府补助对甲公司2012年损益的影响金额=150+54=204(万元)。
【提示】因政府补助产生的损益影响不需要考虑环保设备的折旧金额。
(3)2012年2月14日，甲公司收到财政拨款：
借：银行存款 360
贷：递延收益 360
2012年3月31日，甲公司购入环保设备：
借：固定资产 1200
贷：银行存款 1200
2012年4月至12月每月分别摊销递延收益：
借：递延收益 (360／5／12)6
贷：其他收益 6
同时，每月分别计提折旧：
借：制造费用 (1200／5／12)20
贷：累计折旧 20
(4)相关资产在使用寿命结束前报废的，企业应该将尚未分摊的递延收益余额一次性转人资产报废当期的收益。
至2014年年末，已分摊的递延收益=360／5／12×(9+2×12)=198(万元)，尚未分摊的递延收益=360-198=162(万元)；相关会计分录为：
借：递延收益 162
贷：营业外收入 162
4．【答案】
(1)该工程借款费用开始资本化的时点是2013年7月1日。
(2)2013年专门借款利息费用资本化金额=3000×6％×6／12-8=82(万元)；
2013年未占用一般借款，一般借款资本化金额为0。所以：
2013年借款费用资本化金额=82(万元)
(3)2014年专门借款利息费用资本化金额=3000×6％=180(万元)
一般借款资本化率=(2000×8％+1000×5％)／(2000+1000)=7％
一般借款累计支出加权平均数=200+1000×9／12+1500×5／12=1575(万元)
一般借款利息费用资本化金额=1575×7％=110．25(万元)
一般借款应付利息总额=2000×8％+1000×5％=210(万元)
一般借款利息费用费用化金额=210-110．25=99．75(万元)
相关的会计处理：
借：在建工程 (180+110．25)290．25
财务费用 99．75
贷：应付利息 (210+180)390
(4)建造该厂房的总造价=2000+1200+1000+1500+82+290．25=6072．25(万元)
5．【答案】
(1)20×5年度应予以资本化的专门借款利息=500×5％×6．23=155．75(万元人民币)应予以资本化的专门借款本金汇兑差额=500×(6．23-6．35)=-60(万元人民币)
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