6．【答案】 (1)2×13年4月1日甲公司取得丁公司80％股权属于同一控制下的企业合并。 理由：交易前后甲公司与丁公司同受乙公司控制。 (2)2×13年4月1日甲公司对丁公司长期股权投资的初始投资成本=(1000+500+300+50)×100％=1850(万元) 相关会计分录： 借：长期股权投资一投资成本 1850 资本公积一股本溢价 20 贷：长期股权投资一投资成本 200 一损益调整 (850×20％)170 银行存款 1500 (3)甲公司合并日编制合并财务报表的处理原则： 甲公司视同自2×12年1月1日起即持有丁公司100％股权并重述合并财务报表的比较数据。2×10年1月1日至2×12年1月1目的合并财务报表不应重述。在甲公司合并财务报表中，重述2×12年1月1日的报表项目，丁公司净资产的账面价值为1500(1000+500)万元，此前，2×12年1月1日甲公司持有对丁公司的长期股权投资的账面价值为300(200+500×20％)万元。因此，甲公司在编制合并财务报表时，将丁公司2)(12年(比较期间)期初各项资产、负债并入后，因合并而增加的净资产应调整资本公积1200(1500-300)万元。 借：资产、负债 1500 贷：长期股权投资 300 资本公积 1200 对于合并日之前持有的20％股权投资，2×12年1月1日至2×13年4月1日按权益法核算已确认的有关损益应分别冲减期初留存收益或当期损益，即冲减期初留存收益60(300×20％)万元和当期投资收益10(50×20％)万元。 借：期初留存收益 60 投资收益 10 贷：资本公积 70 【解析】甲公司虽然2×10年1月1日开始持有丁公司20％的股权，但2×12年1月1Et开始与丁公司同受乙公司最终控制，甲公司合并财务报表应自取得原股权之日(即2×10年1月1日)和双方同处于同一方最终控制之日(2×12年1月1日)的孰晚日(2×12年1月1日)起开始将丁公司纳入合并范围。 7．【答案】 (1)甲公司个别报表中合并日的处理： 借：长期股权投资一投资成本 (6000×30)180000 贷：股本 6000 资本公积一股本溢价 174000 完成账务处理之后，甲公司的所有者权益为： 股本=3000+6000=9000(万元)；资本公积=0+174000=174000(万元)；盈余公积=18000(万元)；未分配利润=24000(万元)。 (2)①判断：该业务属于反向购买。 判断依据：甲公司在该项合并中向B公司原股东丁公司增发了6000万股普通股，合并后B公司原股东丁公司持有甲公司股权的比例为66．67％[6000／(3000+6000)×100％]，能够控制甲公司。对于该项合并，虽然在合并中发行权益性证券的一方为甲公司，但因其生产经营决策的控制权在合并后由B公司原股东丁公司取得，B公司应为购买方(法律上的子公司)，甲公司为被购买方(法律上的母公司)，形成反向购买。 ②假定B公司发行本公司普通股在合并后主体享有同样的股权比例，则B公司应当发行的普通股股数为1000(2000／66．67％-2000)万股，所以，B公司的合并成本=1000×90=90000(万元)。 (3)①抵销甲公司对B公司的投资： 按照反向购买的处理原则，B公司是会计上的购买方，所以，要将法律上甲公司购买B公司的账务处理进行抵销。 借：股本 6000 资本公积 174000 贷：长期股权投资 180000 抵销之后，甲公司的所有者权益恢复到了合并前的金额： 股本=3000(万元)；资本公积=0；盈余公积=18000(万元)；未分配利润=24000(万元)，所有者权益合计为45000万元。 ②B公司对取得的甲公司投资，采用成本法核算，按照支付合并对价的公允价值作为长期股权投资的入账价值，因此，取得投资时虚拟的调整分录为： 借：长期股权投资 90000 贷：股本 1000 (责任编辑：admin) |