1、下列有关审计证据的表述中，正确的是（　）。

A.如果被审计单位财务报表的重大错报风险越高，对审计证据的要求也越高

B.注册会计师在获取审计证据时，必须考虑获取审计证据的成本

C.如果注册会计师从不同来源获取的不同审计证据相互矛盾时，说明审计证据不具有说服力

D.如果注册会计师获取的审计证据质量越高，需要的审计证据数量可能越少

【答案】AD

【解析】在获取审计证据时，只有满足了充分、适当的前提下，注册会计师才会考虑获取审计证据的成本。因此，考虑获取审计证据的成本并非必须的，所以选项B错误。如果注册会计师从不同来源获取的不同审计证据相互矛盾时，应作进一步调查，而不能直接说明审计证据不具有说服力。

2、如果注册会计师发现被审计单位的重要文件记录有涂改变动的痕迹，以下措施中，恰当的有（　）。

A.直接向与涂改信息相关的第三方询证

B.考虑利用专家的工作来评价文件记录的真伪

C.考虑内部控制的有效性

D.考虑账户或交易的性质

【答案】ABCD

【解析】以上四个方面均需要考虑。

三、简答题

1、（2015年）甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。A注册会计师负责审计甲公司2014年度财务报表。审计工作底稿中与分析程序相关的部分内容摘录如下：

（1）甲公司所处行业2014年度市场需求显著下降。A注册会计师在实施风险评估分析程序时，以2013年财务报表已审数为预期值，将2014年财务报表中波动较大的项目评估为存在重大错报风险的领域。

（2）A注册会计师对营业收入实施实质性分析程序，将实际执行的重要性作为已记录金额与预期值之间可接受的差异额。

（3）甲公司的产量与生产工人工资之间存在稳定的预期关系。A注册会计师认为产量信息来自非财务部门，具有可靠性，在实施实质性分析程序时据以测算直接人工成本。

（4）A注册会计师对运输费用实施实质性分析程序，确认已记录金额与预期值之间接受的差异额为150万元，实际差异为350万元。A注册会计师就超出可接受差异额的200万元询问了管理层，井对其答复获取了充分、适当的审计证据。

（5）A注册会计师在审计过程中未提出审计调整建议，已审财务报表与未审财务报表一致。因此认为无需在临近审计结束时运用分析程序对财务报表进行总体复核。

要求：

针对上述第（1）至第（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，提出改进建议。

【答案】

事项是否恰当改进建议

第（1）项不恰当应根据2014年度的变化情况设定预期值

第（2）项恰当　

第（3）项不恰当 测试与产量信息编制相关的内部控制／测试产量信息／应测试内部信息的可靠性

第（4）项不恰当 应当针对350万元的差异进行调查

第（5）项不恰当 在临近审计结束时，应当运用分析程序对财务报表进行总体复核／总体复核分析程序是必要程序

2、A注册会计师是蓝天公司2016年度财务报表审计项目合伙人，审计过程中获取到以下六组审计证据：

（1）入库单与购货发票；

（2）销货发票副本与产品出库单；

（3）领料单与材料成本计算表；

（4）工资计算单与工资发放单；

（5）存货盘点表与存货监盘记录；

（6）银行询证函回函与银行对账单。

要求：请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。

【答案】（1）购货发票比入库单可靠。理由：购货发票来源于甲公司以外的机构或人员，而入库单是甲公司自行编制的。

（2）销货发票副本比产品出库单可靠。理由：销货发票是在外部流转，并获得甲公司以外的机构或个人的承认，而产品出库单只在公司内部流转。

（3）领料单比材料成本计算表可靠。理由：领料单预先被连续编号，并且经过甲公司不同部门人员的审核，而材料成本计算表只在会计部门内部流转。

（4）工资发放单比工资计算单可靠。理由：工资发放单需经会计部门以外的工资领取人签字确认，而工资计算单只在会计部门内部流转。

（5）存货监盘记录比存货盘点表可靠。理由：存货监盘记录是注册会计师自行编制的，而存货盘点表是甲公司提供的。

（6）银行询证函回函比银行对账单可靠。理由：银行询证函回函是注册会计师直接获取的，未经甲公司有关职员之手；而银行对账单经过甲公司有关职员之手，存在伪造、涂改的可能性。