2018初级会计职称会计实务讲义：第六章财务报表(3)

　　甲公司期末资产负债表中"应收账款"项目应根据"应收账款"和"预收账款"科目所属明细科目的期末借方余额合计数，减去"坏账准备"科目中有关应收账款计提的坏账准备期未余额后的净额填列，即 2016年12月31日，甲公司资产负债表中"应收账款"项目"期末余额"的列报金额=(350+50) +200-10=590 （万元）。
【例6-4】 2016年12月31日，甲公司有关科目余额如下：“工程物资”科目的借方余额为90万元，“发出商品”科目借方余额为800万元生产成本"科目借方余额为300 万元，“原材料”科目借方余额为 100万元,”委托加工物资"科目借方余额为 200万元材料成本差异"科目的贷方余额为25万元，“存货跌价准备”科目贷方余额为100万元，"受托代销商品"科目借方余额为400万元，“受托代销商品款”科目贷方余额为400万元，则2016年12月31日，甲公司资产负债表中"存货"项目"期本余额"的列报金额=800 +300 + 100 +200 -25 -100 +400 -400=1 275 (万元 )。
【例6-5】甲公司计划出售一项固定资产，该固定资产于2017年6月30日被划分为持有待售固定资产，其账面价值为315万元，从划归为持有待售的下个月起停止计提折旧，不考虑其他因素，则2017年6月30日，甲公司资产负债表中"持有待售的非流动资产或持有待售的处置组中的资产"项目"期未余额"的列报金额为315万元。
【例6-6】2016年12月31日，甲公司"固定资产"科目借方余额为5 000万元，"累计折旧"科目贷方余额为 2 000万元"，“固定资产减值准备”科目贷方余额为1 000万元，则 2016年12月31日，甲公司资产负债表中"固定资产"项目"期末余额"的列报金额=5 000 -2 000 -1 000 =2 000 (万元)。
【例6-7】2016年12月31日，甲公司"无形资产"科目借方余额为 800万元"累计摊销"科目贷方余额为 200万元，"无形资产减值准备"科目贷方余额为100万元.，则2016年12 月31日，甲公司资产负债表中"无形资产"项目 "期末余额"的列报金额=800 -200 -100=500 (万元)。
2、负债项目的填列说明
【例6-8】2016年12月31日，甲公司“短期借款”科目的余额如下所示：银行质押借款10万元，信用借款 40万元，则2016年12月31日，甲公司资产负债表中"短期借款"项目"期未余额"的列报金额 =10+40=50 (万元)。
【例6-9】2016年12 月31日，甲公司“应付票据”科目的余额如下所示：存在30万元的银行承兑汇票，5万元的商业承兑汇票，则 2016年12月31日，甲公司资产负债表中"应付票据"项目"期末余额"的列报金额=30 +5=35 (万元)。
【例6-10】2016年12月31日，甲公司“应付职工薪酬”科目显示，所欠的薪酬项目包括：工资、奖金、津贴和补贴70万元，社会保险费(含医疗保险、工伤保险、生育保险)5万元，设定提存计划(含基本养老保险费) 2.5万元，住房公积金2万元，工会经费和职工教育经费 0.5万元 ，则 2016年12月31日，甲公司资产负债表中"应付职工薪酬"项目"期末余额"的列报金额=70 +5 +2.5 +2 +0.5 =80（万元）
【例6-11】2016年12月31日，甲公司“长期借款”科目余额为155万元，其中自乙银行借入的5万元借款将于一年内到期，甲公司不具有自主展期清偿的权利，则甲公2016年12月31日资产负债表中"长期借款"项目"期末余额"的列报金额= 155—5 = 150 (万元)，"一年内到期的非流动负债"项目"期末余额"的列报金额为5万元。
（2）"以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债"项目，反映企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的为交易目的所发行的金融负债。本项目应当根据"交易性金融负债"科目和在初始确认时指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债科目的期未余额填列。
（14）“长期应付款”项目，反映除了长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款。主要有应付补偿贸易引进设备款、采用分期付款方式购入固定资产和无形资产发生的应付账款、应付融资租入固定资产租赁费等。该项目应当根据"长期应付款"科目的期末余额，减去"未确认融资费用"科目的期末余额，再减去所属相关明细科目中将于一年内到期的部分后的金额进行列示。
（15）“专项应付款”项目，反映企业接受国家作为企业所有者拨入的具有专门用途的款项所形成的不需要以资产或增加其他负债偿还的负债，是企业接受国家拨入的具有专门用途的拨款。本项目应根据"专项应付款"科目的期末余额填列。