2018初级会计职称会计实务讲义：第五章 收入、费用和利润

初级会计职称
会计实务
精讲班
第五章  收入、费用和利润
本章主要内容
 
第五章  收入、费用和利润
　　本章考情分析
　　本章各种题型均会涉及，注意计算分析题，有时可与利润结合出题。
第一节  收入
　　收入按企业从事日常活动的性质不同，分为：
　　1．销售商品收入企业销售库存商品、原材料、包装物。
　　2．提供劳务收入
　　3．让渡资产使用权收入包括利息收入和使用费收入。
　　收入按企业经营业务的主次不同，分为主营业务收入和其他业务收入企业实现的原材料销售收入、包装物租金收入、固定资产租金收入、无形资产使用费收入等，通过“其他业务收入”科目核算。
　　本节主要内容：销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入
一、销售商品收入
（一）销售商品收入的确认
【应试提示】注意教材中每一条的讲解。
　　销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：
　　1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。应关注交易的实质，并结合所有权凭证的转移进行判断。
　　2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。售后租回不能确认收入。
　　3、相关的经济利益很可能流入企业
　　购货方发生了严重的财务危机，资金周转困难，相关的经济利益可能不能流入企业。
　　4、收入的金额能够可靠地计量
　　5、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。
　　如成本不能可靠计量，企业收到货款应计负债。
（二）一般销售商品业务收入的处理
　　进行销售商品的会计处理时，关键问题是判断是否确认收入。是否确认收入，首先要考虑销售商品收入是否符合收入确认条件。如果符合收入准则所规定的五项确认条件的，企业应确认收入并结转相关销售成本。
　　销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入
　　交款提货销售商品的，在开出发票账单收到货款时确认收入
【例5-1】甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为400 000元，增值税税额为68 000元；甲公司收到乙公司开出的不带息银行承兑汇票一张，票面金额为468 000元，期限两个月。商品已经发出，甲公司开出的增值税专用发票上注明运费2 000元，增值税220元，款项尚未收到；该批商品的成本为320 000元。甲公司会计分录如下：
（1）借：应收票据            468 000
应收账款            　2 220       
　　　　  贷：主营业务收入       400 000
　　　　　　  应交税费
                    ——应交增值税（销项税额）68 220
              银行存款      2 000
（2）借：主营业务成本            320 000        
贷：库存商品                   320 000
（三）已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品的处理
通过”发出商品”核算。
【例5-2】A公司于2017年3月3日采用托收承付结算方式向B公司销售一批商品，开出的增值税专用发票注明售价为100 000元，增值税税额为17 000元；该批商品成本为60 000元。A公司在销售该批商品时已得知B公司资金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与B公司长期以来建立的商业关系，A公司仍将商品发出，并办妥托收手续。假定A公司销售该批商品的纳税义务已经发生。
发出商品时：
借：发出商品        60 000
　　贷：库存商品        60 000
　　同时，因A公司销售该批商品的纳税义务已经发生，应确认交的增值税销项税额：
借：应收账款                  17 000