2018初级会计职称会计实务讲义：第五章 收入、费用和利润(3)

　　贷：应收账款                             210 600
【单选题】企业某月销售商品发生商业折扣20万元、现金折扣15万元、销售折让25万元。该企业上述业务计入当月财务费用的金额为（　　）万元。
A．15　　　　　 B．20　　  
C．35　　　        D．45
【答案】A
【解析】商业折扣不进行账务处理，现金折扣计入财务费用，销售折让冲减主营业务收入。
销售折让
【例5-4】甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的售价为100 000元，增值税税额为17 000元。该批商品的成本为70 000元。货到后乙公司发现商品质量不合格，要求在价格上给予5%的折让。乙公司提出的销售折让要求符合原合同的约定，甲公司同意并办妥了相关手续，开具了增值税专用发票（红字）。假定此前甲公司已确认该批商品的销售收入，销售款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税销项税额。甲公司会计处理如下：
（1）销售实现时：
借：应收账款              117 000
　　贷：主营业务收入                         100 000
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）    17 000
借：主营业务成本              　70 000
　　贷：库存商品                   70 000
（2）发生销售折让时：
借：主营业务收入             　5 000（100 000×5%）
　　应交税费——应交增值税（销项税额）   　850
　　贷：应收账款                             5 850
（3）实际收到款项时：
借：银行存款              111 150
　　贷：应收账款            　111 150
　　本例中，假定发生销售折让前，因该项销售在货款回上存在不确定性，甲公司未确认该批商品的销售收入，纳税义务也未发生；发生销售折让后2个月，乙公司承诺近期付款。则甲公司会计处理如下：
（1）发出商品时：
借：发出商品            70 000
　　贷：库存商品                    70 000
（2）乙公司承诺付款，甲公司确认销售收入时：
借：应收账款       　111 150
　　贷：主营业务收入  95 000（100 000-100 000×5%）
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）     16 150
借：主营业务成本         　70 000
　　贷：发出商品                           70 000
（3）实际收到款项时：
借：银行存款                111 150
　　贷：应收账款                            　111 150          
（五）销售退回的账务处理
　　将销售时的分录冲销。
【例5-5】甲公司2017年9月5日收到乙公司因质量问题而退回的商品100件，每件商品成本为210元。该批商品系甲公司2017年6月2日出售给乙公司，每件商品售价为300元，适用的增值税税率为17%，货款尚未收到，甲公司尚未确认销售商品收入。因乙公司提出的退货要求符合销售合同约定，甲公司同意退货，并按规定向乙公司开具了增值税专用发票（红字）。甲公司应在验收退货入库时作如下会计分录：
借：库存商品                      2 100
　　贷：发出商品                             2 100