2018初级会计职称会计实务讲义：第五章 收入、费用和利润(4)

借：应交税费
　　——应交增值税（销项税额）510（3 000×17%）
　　贷：应收账款                        510
6月销售时分录为：
借：发出商品   21 000
　　贷：库存商品    21 000
借：应收账款                     　　　510
　　贷：应交税费
　　　　——应交增值税（销项税额）         510
【例5-6】甲公司2017年3月20日销售A商品一批，增值税专用发票上注明售价为350 000元，增值税税额为59 500元；该批商品成本为182 000元。A商品于2017年3月20日发出，购货方于3月27日付款。甲公司对该项销售确认了销售收入。9月15日，该批商品质量出现了严重问题，购货方将该批商品全部退回给甲公司，甲公司同意退货，于退货当日支付了退货款，并按规定向购货方开具了增值税专用发票（红字）。甲公司会计处理如下：
（1）销售实现时：
借：应收账款               409 500
　　贷：主营业务收入                     350 000
　　　　应交税费
　　　　——应交增值税（销项税额）   59 500
借：主营业务成本              　182 000
　　贷：库存商品             182 000
（2）收到货款时：
借：银行存款                     　409 500
　　贷：应收账款             409 500
（3）销售退回时：
借：主营业务收入                    350 000
　　应交税费
　　——应交增值税（销项税额）59 500
　　贷：银行存款                            　　　409 500
借：库存商品                          182 000
　　贷：主营业务成本                  182 000
【例题】甲公司在2＊12年3月18日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的售价为50 000元，增值税税额为8 500元。该批商品成本为26 000元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，N/30。乙公司在3月27日支付货款。7月5日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关退货款。假定计算现金折扣时不考虑增值税。甲公司的会计处理如下：
（1）3月18日销售实现时：
借：应收账款                 58 500
　　贷：主营业务收入              50 000
　　　　应交税费
　　　　——应交增值税（销项税额）8 500
借：主营业务成本             26 000
　　贷：库存商品                  26 000
（2）3月27日收到货款时，发生现金折扣1 000（50 000×2%）元，实际收款57 500（58 500-1 000）元：
借：银行存款              57 500
　　财务费用                 1 000
　　贷：应收账款           58 500
（3）7月5日发生销售退回时：
借：主营业务收入                    　50 000
　　应交税费
　　——应交增值税（销项税额）　8 500
　　贷：银行存款                            　　57 500