2018初级会计职称会计实务讲义：第五章 收入、费用和利润(8)

　　不能采用完工百分比法确认提供劳务收入。
　　分别下列情况处理：
　　（1）已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿的，应按已收或预计能够收回的金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。
　　（2）已经发生的劳务成本预计部分能够得到补偿的，应按能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。
【例5-12】甲公司为增值税一般纳税人，培训业务适用的增值税税率为6%。2016年12月25日，甲公司接受乙公司委托，为其培训一批学员，培训期为3个月， 2017年1月1日开学。协议约定，乙公司应向甲公司支付不含增值税的培训费总额为60000元，分三次支付，第一次在开学时预付25000元，第二次在2017年2月28日支付15 000元，第三次在培训结束时支付20000 元。
　　2017年1月1日，乙公司预付第一次培训费，甲公司开具的增值税专用发票上注明的培训费金额为25 000元，增值税税额为1 500元。甲公司1月、2月各发生培训成本15 000元(假定全部为培训人员薪酬)。2017年2月28日，甲公司得知乙公司经营发生困难，后两次培训费能否收回难以确定。假定此时已发生纳税义务。
(1) 2017年1月1日收到乙公司预付的培训费：
借：银行存款       26 500
　　贷：预收账款            25 000
　　　　应交税费一一应交增值税(销项税额) 1 500
(2) 2017年1月实际发生培训成本15 000 元：
借：劳务成本             15 000
　　贷：应付职工薪酬                15 000
(3) 2017年1月31日确认提供劳务收入并结转劳务成本：
借：预收账款              20 000
　　贷：主营业务收入             20 000
借：主营业务成本              15 000
　　贷：劳务成本                 15 000
(4) 2017年2月实际发生培训成本15 000 元：
借：劳务成本                 15 000
　　贷：应付职工薪酬             15 000
(5) 2017年2月28日确认提供劳务收入、结转劳务成本：
借：预收账款                5 000
　　贷：主营业务收入               5 000
借：主营业务成本            15 000
　　贷：劳务成本                   15 000
借：应收账款              900
　　贷：应交税费一一应交增值税(销项税额)     900
（3）已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应将已经发生的劳务成本计入当期损益（主营业务成本或其他业务成本），不确认提供劳务收入。
【总结】

【单选题】某企业2014年10月承接一项设备安装劳务，劳务合同总收入为200万元，预计合同总成本为140万元，合同价款在签订合同时已收取，采用完工百分比法确认劳务收入。2014年已确认劳务收入80万元，截至2015年12月31日，该劳务的累计完工进度为60%。2015年该企业应确认的劳务收入为（　　）万元。
A．36　　　B．40　　　C．72　　　D．120
【答案】B
【解析】应确认的劳务收入＝200×60%－80＝40（万元）。
三、让渡资产使用权收入
　　让渡资产使用权收入主要指让渡无形资产等资产使用权的使用费收入，出租固定资产取得的租金，进行债权投资收取的利息，进行股权投资取得的现金股利等，也构成让渡资产使用权收入。这里主要介绍让渡无形资产等资产使用权的使用费收入的核算
（一）让渡资产使用权的使用费收入的确认和计量
确认：
1、相关的经济利润很可能流入企业；
2、收入的金额能够可靠计量